【正文】 是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。 （二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》分為兩個層次，一是基本原則；二是具體要求。 （三）證明作用 證明作用是指 通過審計，證明被審計單位提出的 各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實性和可靠性。 （二）促進作用 審計的促進作用，就是 通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經(jīng)濟效益和社會效益。 （一） 制約作用 審計的制約作用，就是 通過被審計單位的財務收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進行經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料正確、可 靠，保護國家財產(chǎn)的安全與完整；制約被審計的經(jīng)濟活動向歧途發(fā)展，維護社會主義經(jīng)濟秩序、確保市場經(jīng)濟正常運轉。 二、 審計的作用 審計作用是指 根據(jù)自身的功能去完成審計任務所產(chǎn)生的客觀效果。 （三）經(jīng)濟鑒證職能 審計的經(jīng)濟鑒證職能是指 審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計結論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權人的信任。經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。 （一）經(jīng)濟監(jiān)督職能 監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。它是由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的客觀反映。 鑒定法：是指 運用化驗分析、物理檢驗等專門技術對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量等進行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。 觀察法：是指 審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。 盤點法：又稱盤存法，是 根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。 （ 4） 復算法（又稱驗算法），是 審計人員對被審計單位的書面資料的有關數(shù)據(jù)進行重新計算，用來驗算原計算結果是否正確的一種方法。 （ 2） 核對法是指 對被審計單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計征集的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬表核對和賬實核對。 僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎好的單位。 （ 2） 抽查法：是指 從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進行審查的一種方法。 按審查書面資料的數(shù)量和范圍 劃分，可分為詳查法和抽查法 （ 1） 詳查法：是 通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進行全面、詳細的審查而達到審計目的的一種方法。 優(yōu)點在于節(jié)約人力和時間，提高審計效率； 缺點在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較小，業(yè)務量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。 取得原始憑證 —— 填制記賬憑證 —— 登記會計賬簿 —— 登記會計賬簿 —— 編制會計報表 其優(yōu)點在于方法簡單。 我國審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。 （五）按照審計所依據(jù)的基礎和使用的技術分類 按照審計所依據(jù)的基礎和使用的技術分類審計可以分為賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向?qū)徲嫛? 另外， 按是否規(guī)定所審時間 可以分為 定期審計 和 不定期審計 （四）按審計執(zhí)行的地點分類 按審計執(zhí)行的地點 可以將審計分為 報送審計 和 就地審計 。 合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。 財務報表審計的目標：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準發(fā)表審計意見。 注冊會計師審計 注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指 由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務所進行的審計。 政府審計 政府審計又稱為國家審計，是指 國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機關代表政府依法對國務院各部門、地方各級政府、財政、金融機構和企事業(yè)組織等的財政和財務收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權的過程中， 不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。 （二）國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 大體可以分為 四個階段 ： 詳細審計階段 產(chǎn)生于英國，又稱為 英國式審計 資產(chǎn)負債表審計階段 美國先實施的，又稱為 美國式審計 會計報表審計階段 現(xiàn)代審計階段 四大國際會計師事務所：普華永道、安永、畢馬威、德勒 （三）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示 注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離； 注冊會計師審計隨著商品經(jīng) 濟的發(fā)展而發(fā)展； 注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。四是隸屬于財會部門，削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權威性。二是隸屬于董事會下面的 監(jiān)事會 （如審計委員會）的領導，具有較高的獨立性和權威性。第三，隸屬于 財政部 ，由財政部直接領導，如瑞典，其獨立性和權威性很小。隸屬關系：第一，隸屬于 議會 ，即隸屬于立法機構，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等，具有很強的獨立性和權威性。三是審計地位提高，職權擴大。 第二節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展 一、 政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展 “上計”制度，可以說是審計制度的雛形，秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。審計機構的獨立性決定了它的權威性。 經(jīng)濟獨立是 保證機構獨立和業(yè)務工作獨立的物質(zhì)基礎。 業(yè)務 工作獨立 首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結論。 機構獨立是指 審計機構不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構財務部門的下屬機構。 （一） 獨立性 我國憲法規(guī)定，審計機關 在國務院總理的領導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，不受其它行政機關、社會團體和個人的干涉。 二、審計的 特征 審計的特征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。審計的目的就是對被審計單位的財務報表及相關資料的 合法性 和 公允性 發(fā) 表審計意見。 （四）審計依據(jù) 審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結論的客觀標準。 （二）審計的授權者（或委托者） 審計的授 權者泛指國家審計機關、政府有關部門領導的授權，單位主管機構和相關領導的授權，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。第一章 審計概論 第一節(jié) 審計的定義和特征 一、 審計的定義 審計是 由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它可以從以下幾個方面理解： （一）審計的主體 審計主體，就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構和專職人員。 （三）審計的客體（對象） 審計的客體（對象）是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務報表及有關資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動。 （五）審計的目的 審計的 目的 ，就是審計工作預期要達到的目的。 （六）審計的本質(zhì) 審計的本質(zhì)應概括為具有獨立性的 經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證 活動。它的特征集中體現(xiàn)在 獨立性和權威性 方面。 審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面： 第一，機構獨立。 第二，業(yè)務工作獨立。 第三．，經(jīng)濟獨立。 （二）權威性 審計組織的 權威性是 審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計機構或人員以獨立于被審計者的身份進行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準則、原則、程序進行，因此，審計人員出具的審計報告 具有一定的社會權威性。二是“上計”制度日趨完善。 （二）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展 官廳審計 。第二，隸屬于 政府 ，即隸屬于行政機構，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨立性和權威性 。 二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展 （二）國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展 國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計隸屬于 董事會 ，直接由董事會領導，具有很高的獨立性和權威性。三是隸屬于 總經(jīng)理 ，具有一定的獨立性和權威性。 三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 1918年 9月 7日，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務所 —— 正則會計師事務所，這標志著我國注冊會計師制度正式誕生。 第三節(jié) 審計的分類和審計方法 一、審計的分類 （一） 按審計主體分類 審計主體，即審計的執(zhí)行者， 按審計主體分類 ，可以將審計分為 政府審計 、 內(nèi)部審計和 注冊會計師審計 三類。 內(nèi)部審計 內(nèi)部審 計是指 組織內(nèi)部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。 （二）按審計目的和內(nèi)容分類 按審計的目的和內(nèi)容分類 ，可以將審計分為 財務報表審計 、 經(jīng)營審計 和 合規(guī)性審計 。 經(jīng)營審計是注冊會計師為 了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進行的評價。 （三）按審計實施的時間分類 按審計與被審計單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間之間的關系 ，可以將審計分為 事前審計 、 事中審計 和 事后審計 。 報送審計又稱送達審計，是政府審計機關進行審計的重要方式； 就地審計又稱現(xiàn)場審計，是國家審計機關、民間審計組織和內(nèi)部審 計部門進行審計的主要類型。 二、審計的方法 審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結論和意見，從而實現(xiàn)審計目標的各種專門手段的總稱。 （一） 審查書面資料的方法 按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法 （ 1） 順查法：是 按照會計核算的處理順序依次進行檢 查核對的一種方法。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏； 缺點在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點。 （ 2） 逆查法：又稱倒查法，是指 按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法。適用于規(guī)模較大，業(yè)務量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。 優(yōu)點是能夠全面查清被審計單位存在的問題，審計風險?。? 缺點是工作量大，審計成本高。 其優(yōu)點是審計成本低，審計效率高； 缺點是審計結果過分依賴所審查部分的情況，審計風險高。 按審查書面資料的技術 內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復算法 （ 1） 審閱法就是 審計人員認真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預算、經(jīng)濟合同等書面資料，借以查明財務收支和各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性、真實性和正確性，是審計工作中常見的一種方法，也是最基本的取證方法。 （ 3） 分析法是指 通過對會計資料有關指標的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構成要素的相互關系的審計方法 。 （二） 證實客觀事物的方法 證實客觀事物的方法通常包括：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。 調(diào)節(jié)法：是指 在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。 查詢法：是 審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。 第四節(jié) 審計的職能和作用 一、 審計的職能 審計的職能：是指 審計本身固有的內(nèi)在功能。 審計具有 經(jīng)濟監(jiān)督的職能 、 經(jīng)濟評價的職能 和 經(jīng)濟鑒證的職能 。 經(jīng)濟監(jiān)督是 指 有制約力的單位或機構監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，按照預定的方向合理運行。 （二）經(jīng)濟評價職能 經(jīng)濟評價就是 通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、預算、決策、方案是否先進、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟鑒證是注冊會計師審計的主要職能。審計實踐證明，審計具有 制約 、 促進 和 證明 的作用。 制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯和弊端；第二，維護財經(jīng)法紀。 促進作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理；第二，提高經(jīng)濟效益；第三，加強宏觀調(diào)控。 第二章 注冊會計師職業(yè)道德 第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則 一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 （一）注冊會計師職業(yè)道德的含義 注冊會計師職業(yè)道德：是指 注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。 基本原則包括 注冊會計師 履行社會責任 ， 恪守獨立、客觀、公正的原則 ，保持應有的職業(yè)謹慎 ，保 持和提高專業(yè)勝任 能力 ，遵守審計等 職業(yè)規(guī)范 ，履行 對客戶的責任 以及 對同行的責任 等。 獨立 獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系，或屈從外界壓