【正文】 家手中，通過政府的轉(zhuǎn)移性支付達(dá)到收入再分配的目的。他提出了如下稅收原則： 29 １、運(yùn)用稅收制度改變收入分配。 ２、便利原則 ，既要考慮給予納稅人方便，同時(shí)也要考慮征收的方便。 27 第四，稅務(wù)行政原則 稅務(wù)行政原則，即課稅技術(shù)方面的原則，提出確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)用三項(xiàng)原則。 ２、平等原則， 應(yīng)該根據(jù)納稅能力的大小征稅，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其納稅能力相稱。應(yīng)通過國家征稅矯正社會(huì)財(cái)富分配不公、貧富兩極分化的弊端，緩和階級(jí)矛盾，達(dá)到稅收政策實(shí)行社會(huì)改革的目的。 26 第三，社會(huì)公正原則 社會(huì)公正原則。 ２、稅種選擇原則。從國民教育考慮，選擇所得作為稅源最好，資本和財(cái)產(chǎn)作為稅源將危害資本。他提出稅種選擇和稅源選擇兩項(xiàng)原則： １、稅源選擇原則 ，即選擇有利于保護(hù)稅本的稅源，以發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)。 25 第二，國民經(jīng)濟(jì)原則 國民經(jīng)濟(jì)原則。他提出收入充分和收入彈性兩項(xiàng)原則： １、收入充分原則， 是指在其他非稅收入來源不能取得充分的財(cái)政收入時(shí)，必須依靠稅收充分滿足國家財(cái)政需要，同時(shí)由于國家的職能將不斷的增加，因此要求稅收制度應(yīng)該能夠充分滿足國家財(cái)政支出不斷增加的資金需求。 他提出涉及財(cái)政政策、國民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)公稅務(wù)行政方面的九大原則： 24 第一，財(cái)政政策原則 財(cái)政政策原則，即財(cái)政收入原則。當(dāng)時(shí)資日益集中，社會(huì)財(cái)富分配日益懸殊，社會(huì)矛盾十分激烈。因此，國家征稅必須著眼于普及有益的社會(huì)習(xí)慣和增進(jìn)國民道德。 ５、有利于國民道德提高原則。 所有的稅收都是有害于再生產(chǎn)的，因?yàn)樗恋K生產(chǎn)性資本的積累，最終危害生產(chǎn)的發(fā)展。如果稅負(fù)不公平，不僅損害個(gè)人的利益，同時(shí)也有損于國家的收入。 ３、各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則。 ２、節(jié)約征收費(fèi)用原則。據(jù)此，他提出了 稅收的五項(xiàng)原則 ： 21 １、稅率最適度原則。 薩伊認(rèn)為，國家征稅是向私人征收一部分財(cái)產(chǎn)，充作公共需要之用，課稅后不再返還給納稅人。 20 （四）薩伊的稅收原則 讓 .巴地斯特 .薩伊（ 17621832年）是法國庸俗政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人。 在征收過程中，應(yīng)盡量減少不必要的費(fèi)用開支，所征稅收盡量歸入國庫，使國庫收入與人民繳納稅收的差額最小，即征收費(fèi)用最少。如納稅時(shí)間，應(yīng)規(guī)定在納稅人收入豐裕的時(shí)期；征稅方法，應(yīng)力求簡(jiǎn)便易行；征收地點(diǎn)，應(yīng)設(shè)在交通便利的場(chǎng)所；征收形式，應(yīng)當(dāng)盡量采用貨幣形式，以避免因運(yùn)輸實(shí)物而增加納稅人的負(fù)擔(dān)等。 第三，便利原則。 國民應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，必須明確的規(guī)定，不得隨意變更。斯密的平等原則，主要有以下幾點(diǎn)含義： (1)反對(duì)貴族免稅特權(quán)，主張所有國民都應(yīng)當(dāng)平等納稅； (2)稅收的來源有地租、利潤、工資三種個(gè)人收入，稅收應(yīng)當(dāng)由三種個(gè)人收入共同負(fù)擔(dān)； (3)按照自然形成的社會(huì)財(cái)富分配情況，按比例稅率征稅，不干預(yù)社會(huì)財(cái)富的分配。他在經(jīng)濟(jì)學(xué)名著 《 國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究 》 中，提出稅收的四項(xiàng)原則： 18 第一，平等原則 。 攸士第的稅收原則理論，反映了資本主義發(fā)展初期新興的資產(chǎn)階級(jí)要求平等納稅和發(fā)展資本主義經(jīng)濟(jì)的要求。 五是選擇征稅費(fèi)用最低的商品貨物征稅。 三是應(yīng)當(dāng)平等課稅。為此，他在其代表作 《 國家經(jīng)濟(jì)論 》 中就征收賦稅的方法提出了六條原則： 16 一是采用促進(jìn)自愿納稅的課稅方法。 15 （二）攸士第的稅收原則 攸士第 (17051771)是德國新官房學(xué)派的代表人物。 由此，配第提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹 “公平”、“簡(jiǎn)便”、“節(jié)省” 三條標(biāo)準(zhǔn)。 配第的稅收原則是圍繞公平稅收負(fù)擔(dān)這一基本觀點(diǎn)來論述的。 稅收原則理論大致經(jīng)歷三個(gè)主要時(shí)期： (1)斯密的稅收四原則，這是稅收原則的確立時(shí)期； (2)瓦格納的稅收“四項(xiàng)九端”，這是稅收原則的重大發(fā)展時(shí)期； (3)現(xiàn)代稅收兩大原則，這是適應(yīng)國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的需要而提出的稅收理論。 三者有主有從 ， 相互配合 。 稅收的這三個(gè)特征是相互聯(lián)系而又不可分割的統(tǒng)一整體 ， 但它們各有其內(nèi)在的含義 。 12 3．固定性 即在征稅前已經(jīng)預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征稅數(shù)額的比例 ， 而且這些規(guī)定在一定時(shí)期內(nèi)保持不變 ，具有 相對(duì)穩(wěn)定性 。 國家征稅之后 ， 納稅人繳納的貨幣轉(zhuǎn)歸國家所有 ， 成為國家的財(cái)政收入 ， 但國家不因此而對(duì)各個(gè)特定的納稅人負(fù)有對(duì)等給付的義務(wù) 。 11 無償性 稅收既然是憑借政治權(quán)力對(duì)部分社會(huì)產(chǎn)品的強(qiáng)制占有 ， 因而也就談不上它是某一商品或勞務(wù)的補(bǔ)償 。強(qiáng)制的含義是指； 一方面國家依法獲得各種稅的征稅權(quán)； 另一方面使納稅人的納稅義務(wù)成立。 9 二、稅收的特征 稅收作為國家取得財(cái)政收入的一種方式與其他方式相比 ， 具有三個(gè)基本特征 ， 即強(qiáng)制性 、 無償性和固定性 。 國家進(jìn)行稅收就是把一部分社會(huì)產(chǎn)品從其他社會(huì)成員中強(qiáng)制地、無償?shù)剞D(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，在全社?huì)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配使用。 若沒有稅法 ， 無論法人還是自然人都會(huì)感到無所適從 ， 難以納稅 。 憑借國家的政治權(quán)力 ， 把勞動(dòng)者創(chuàng)造的一部分社會(huì)產(chǎn)品用稅收的形式集中到國家手中 ， 是依靠法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的 。 (3)政府征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國家職能 ，滿足政府經(jīng)費(fèi)開支的需要 、 滿足社會(huì)公眾對(duì)公共物品的需求 。 國家的權(quán)力分為兩種 ， 一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力 ， 一種是政治權(quán)力 。 即只有政府 (包括中央政府和地方政府 )才能行使征稅權(quán) ， 其他任何組織或機(jī)構(gòu)均無征稅權(quán) 。 一般認(rèn)為，稅收是指國家對(duì)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人所征收的貨幣和實(shí)物。 6 一、稅收定義 從稅收產(chǎn)生到現(xiàn)在幾千年的歷史長河中 ， 人類社會(huì)經(jīng)歷了從奴隸社會(huì) 、 封建社會(huì)到資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)不同的歷史階段 。 稅收是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，又隨著國家的發(fā)展而發(fā)展。 3 第一節(jié) 稅收的基本概念 第一節(jié)介紹稅收的基本概念，稅收定義，稅收的特征，稅收原則。 第三節(jié) 稅收要素分類 第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿 本章的重點(diǎn)是理解和掌握稅制構(gòu)成要素，這是全面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定的前提。因此，理解和掌握稅收原理顯得十分必要 2 【 本章提要 】 本章主要介紹以下幾方面的內(nèi)容： 第一節(jié) 稅收的基本概念； 介紹稅收定義，稅收的特征，稅收原則。1 第六章 稅收原理 【 資料引證 】 自古以來，稅收問題關(guān)系國計(jì)民生，影響社會(huì)安定，既是重大的經(jīng)濟(jì)問題，又是重大的政治問題。 稅收作為實(shí)現(xiàn)國家意志的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，發(fā)揮了重要的職能作用， 1994年，我國在“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保障財(cái)政收入、建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系”的思想指導(dǎo)下，依據(jù)財(cái)政、效率、公平原則，對(duì)原稅制進(jìn)行了規(guī)模大、范圍廣、內(nèi)容深刻、影響力強(qiáng)的結(jié)構(gòu)性改革。 第二節(jié) 稅收制度構(gòu)成要素； 主要包括：納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。在稅制構(gòu)成要素中，要重點(diǎn)理解： 納稅人； 征稅對(duì)象； 稅率； 納稅范圍。 4 稅收的基本含義和基本特征 稅收的 基本 含義 主體 目的 憑借 依據(jù) 特點(diǎn) 地位 國家 為實(shí)現(xiàn) 國家職能 政治 權(quán)力 法律 無償 取得 財(cái)政收入的 基本形式 強(qiáng)制性 無償性 固定性 稅收的 基本 特征 5 稅收的基本含義 稅收亦稱賦稅、捐稅或稅，是一個(gè)十分古老的財(cái)政制度，它是當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段，產(chǎn)生了凌駕于社會(huì)之上的階級(jí)統(tǒng)治機(jī)器即國家時(shí)隨之出現(xiàn)的。可以說，稅收的歷史與國家的歷史一樣久遠(yuǎn)。 由于在不同的社會(huì)發(fā)展階段 ， 生產(chǎn)力發(fā)展水平不同 ， 社會(huì)制度性質(zhì)不同 ， 政府的職能不同 ， 因而人類對(duì)稅收的認(rèn)識(shí) 、 對(duì)稅收理論的研究也是在不斷提高和發(fā)展中 ， 目前已逐步形成一個(gè)比較科學(xué)的認(rèn)識(shí) 。 7 稅收定義包含著豐富的內(nèi)涵，具體內(nèi)容大致可歸納為五個(gè)方面： (1)稅收是由政府征收的 。 (2)政府征稅憑借的是國家的政治權(quán)力 。 政府征稅正是憑借政治權(quán)力 ， 并以法律的形式予以明確規(guī)定 ， 因而可以依法強(qiáng)制地向社會(huì)成員征稅 。 8 (4)按照法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)征稅。 國家通過制定稅法及其實(shí)施細(xì)則 ， 憑借它來要求納稅人將其收入或財(cái)產(chǎn)的一部分以貨幣或?qū)嵨锏男问睫D(zhuǎn)移給國家 ，具有強(qiáng)制性 。 (5)稅收屬于分配范疇。同時(shí)，政府征稅的結(jié)果，必然引起社會(huì)各成員間占有社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配比例的變化，使得一部分社會(huì)成員占有的比例增加，另一部分社會(huì)成員占有的比例減少。 10 1．強(qiáng)制性 稅收是憑借國家政治權(quán)力征收的，通過強(qiáng)制手段實(shí)行國民收入分配中已實(shí)現(xiàn)的收入進(jìn)行再分配。 因此，納稅人必須依法納稅，盡其納稅義務(wù)；如果不依法納稅，就要受到法律的制裁 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過加收滯納金、罰款、通知銀行扣繳入庫、扣押財(cái)產(chǎn)和最終提請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行等種種辦法和制度，進(jìn)行強(qiáng)制征收；而對(duì)于構(gòu)成稅務(wù)犯罪的，司法機(jī)關(guān)還要追究刑事責(zé)任。 稅收是無償?shù)?。 除特殊例外 ， 任何納稅人都不能要求國家返還其已繳納的稅款 ， 或者補(bǔ)償其稅款的損失 。 一是可以使國家不致濫用權(quán)力過分地侵害納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)； 二是國家也可以在一定的限度內(nèi) ， 使不同的財(cái)產(chǎn)私有者保持一定的稅收負(fù)擔(dān)比例； 三是可以保證國家稅收的穩(wěn)定性 。 強(qiáng)制性是指稅收的依據(jù)和手段 ， 無償性是指征收的方式 ，有限性是指征收的限度 。 13 三、稅收原則理論 稅收原則是指導(dǎo)一國稅制建立、發(fā)展和制定稅收政策的準(zhǔn)則或規(guī)范，任何國家的稅收制度和稅收政策都要建立在一定的稅收原則基礎(chǔ)上。 14 (一 )威廉配第的稅收原則 稅收原則的最早提出者是英國古典政治經(jīng)濟(jì)創(chuàng)始人威廉配第（ 16231687) ，他在 《 賦稅論 》 和 《 政治算術(shù) 》 兩本代表作中，比較深入地研究了稅收問題 ，第一次提出了稅收原理理論。他認(rèn)為當(dāng)時(shí)的英國稅制存在嚴(yán)重的弊端：稅制紊亂、復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)過重且極不公平。在他看來，所謂的“公平”，就是稅收要對(duì)任何人、任何東西“無所偏袒”，稅賦也不能過重；所謂“簡(jiǎn)便”，就是征稅手續(xù)不能過于煩瑣，方法要簡(jiǎn)明，應(yīng)盡量給納稅人以便利；所謂“節(jié)省”，就是征稅費(fèi)用不能過多，應(yīng)盡量注意節(jié)約。他主張臣民有向國家納稅的義務(wù)，但他強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)君主的財(cái)政支配與臣民的利害關(guān)系，國家征稅不妨礙私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 二是課稅不得侵犯臣民的自由，不得危害工商，不得有害于國家的繁榮和臣民的幸福。 四是課稅要有明確的法律依據(jù)。 六是納稅手續(xù)應(yīng)該簡(jiǎn)便易行，納稅時(shí)間要安排得當(dāng)。 17 （三）亞當(dāng)斯密稅收原則 英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密 (17231790)第一次將稅收原則提到理論的高度，明確而系統(tǒng)地加以闡述。一國的國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享的收入比例，繳納稅收，維持政府。 19 第二，確實(shí)原則。具體的說，就是納稅時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)、數(shù)額等都要事先規(guī)定清楚，使納稅人明。 各種稅收的繳納日期和繳納方式等，都要給納稅人以最大的便利。 第四，經(jīng)濟(jì)原則。 亞當(dāng)斯密的稅收原則理論，反映了資本主義自由經(jīng)濟(jì)時(shí)期資產(chǎn)階級(jí)的思想和利益，成為資本主義國家制定稅收制度所奉行的重要理論指導(dǎo)原則。他所的時(shí)代是法國資產(chǎn)階級(jí)革命后社會(huì)矛盾開始激化的時(shí)期。由政府支出不具生產(chǎn)性，所以最好的財(cái)政預(yù)算就是盡量少化費(fèi)，最好的稅收是稅最輕的稅收。 他認(rèn)為，課稅事實(shí)上是剝奪納稅人用于滿足個(gè)人需要或用于再生產(chǎn)的產(chǎn)品，所以稅率越低，對(duì)納稅人的剝奪越少，對(duì)再生產(chǎn)的破壞作用也就越小。 他認(rèn)為