【正文】 部分 20 375 5 2022040000部分 25 1375 6 4000060000部分 30 3375 7 6000080000部分 35 6375 8 80000100000部分 40 10375 9 超過 100000部分 45 15375 2022/5/30 21 超額累進與全額累進的差別 ?假設(shè)某單位職工張三 2022年 5月工資薪金所得為 3201元，該單位職工李四的工資薪金所得為 3200元，假定該地區(qū)個人所得稅的起征點為 1200元問： ?（ 1）按全額累進，二者所交稅額分別為多少？ ?（ 2）按超額累進計算，二者所交稅額分別又為多少？ 2022/5/30 22 超額累進與全額累進的差別 ? 全額累進稅率的累進程度高，超額累進稅率的累進程度低，在稅率級次和比例相同時，前者的負擔(dān)重，后者的負擔(dān)輕； ? 在所得額極距的臨界點出，全額累進會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理情況，超額累進則不存在這種問題； ? 全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅率計算復(fù)雜。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。 ? 超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。 ? 比例稅率：即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。這是區(qū)分不同稅種的主要標志，是征稅的根據(jù)。 自然人作為納稅人必須具備屬本國國民，或在所在國居住，或從事經(jīng)濟活動的外國公民，課于自然人的稅收如：個人所得稅、遺產(chǎn)稅、利息稅 2022/5/30 16 （二）課稅主體 ? 本國政府與外國政府：稅收是憑借政治權(quán)力進行的課征，所以一國政府的課稅權(quán)不能超過這個國家本身政治權(quán)力所能達到的范圍 屬人原則與屬地原則。納稅人可以是自然人，也可以是法人。 ? 衡量稅負的指標： ? 宏觀指標 ： T/GDP ? 微觀指標 ：企業(yè)所得稅 /企業(yè)利潤 ? 農(nóng)業(yè)稅 /農(nóng)業(yè)收入 ? 個人所得稅 /居民收入 ? 例 .衡量宏觀稅負水平的指標是 （ A ） 。 2022/5/30 12 稅收的三性 ? （ 1） 強制性 ：體現(xiàn)了稅收的權(quán)威 ? （ 2） 無償性 ：維護了稅收的權(quán)威 ? （ 3） 固定性 ：強化了稅收的權(quán)威 ? 例： 1 稅收強制性特征的依據(jù)是國家的 （ C） ? A、 經(jīng)濟權(quán)力 B、 民主權(quán)力 ? C、 政治權(quán)力 D、 社會權(quán)力 ? 國家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對象和征稅標準 ， 征納雙方必須共同遵守 ， 不能隨意變動 ， 體現(xiàn)了征稅的： （ D） ? A、 經(jīng)濟性 B、 強制性 C、 無償性 D、 固定性 2022/5/30 13 衡量稅負的指標 ? 稅收負擔(dān)的含義 ：是指稅收收入和可供征稅的稅基之間的對比關(guān)系。 ? 行政效率原則：是指要提高稅務(wù)行政管理的效率，即節(jié)約稅收行政費用的原則。 ? 經(jīng)濟效率原則：稅收應(yīng)有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行。首先是要求稅收收入足額、穩(wěn)定，同時還要求稅收收入具有彈性，能隨國民經(jīng)濟增長而增長，隨財政支出的需要而作相應(yīng)的調(diào)整。 ? B、 稅收原則決定了一個國家稅制的設(shè)計和稅負的衡量。2022/5/30 1 第八章 稅收引論 7. 稅收原理 2022/5/30 2 學(xué)習(xí)目的和要求 ? 理解稅收的基本屬性 ? 掌握稅收的三個特征 ? 掌握一系列稅收方面的術(shù)語 ? 掌握稅收的各種分類方法 ? 理解公平類稅收原則與效率類稅收原則 ? 理解稅收中性 ? 掌握稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的定義 ? 掌握稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 2022/5/30 3 第一節(jié) 稅收的基本概念 一、稅收的特征 二、稅收術(shù)語 三、稅收分類 2022/5/30 4 一、稅收的特征 （一）稅收概念的界定 （二）稅收的 “ 三性 ” 2022/5/30 5 ? 稅收的定義 ?國家 為了實現(xiàn)其職能，憑借 政治權(quán)力 ，按照法定標準，參與剩余產(chǎn)品價值的再分配， 強制 地、 無償 地取得財政收入的一種手段。 ?討論：稅收會消亡嗎？ 2022/5/30 6 亞當(dāng) 斯密：課稅四原則 ? 平等原則（支付能力原則）：對人民征稅，盡可能按照各自的能力比利，即按照各自在國家保護下的收入比例，交納國稅，維持政府； ? 確實原則：即課稅要以較為穩(wěn)定、嚴肅的法律為依據(jù)形成確實的稅基、稅率、固定的納稅日期和方法等，這些都應(yīng)當(dāng)讓納稅人清楚明白，也有助于杜絕政府及其官員的任意行為； 2022/5/30 7 亞當(dāng) 斯密：課稅四原則 ? 便利原則：各種稅賦交納的日期及方法，應(yīng)當(dāng)給予納稅人的最大便利，稅收的征納手續(xù)盡量從簡； ? 最少費用原則：又稱節(jié)約原則 2022/5/30 8 ?稅收的三原則 ?（ 1）財政原則 ： 足額、穩(wěn)定、適度 ?（ 2）經(jīng)濟原則 （效率原則） ?（ 3）社會原則 （公平原則） ? A、 稅收原則的地位：它是制定、評價稅收制度和稅收政策的標準，是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運行的深層次的觀念體系。 2022/5/30 9 財政原則 ?稅收的財政原則是指稅收應(yīng)該保證為國家籌集充足的財政資金，以滿足國家職能活動需要的原則，這是稅收的基本原則。 2022/5/30 10 效率原則 ? 效率原則包括兩方面的含義：一是稅收的經(jīng)濟效率原則，二是稅收本身的行政效率原則。稅收的經(jīng)濟效率原則應(yīng)從全社會的宏觀角度看，使宏觀所得大于所失，以提高社會的整體利益。其基本要求就是以最小的稅收成本取得最大的稅收收入，使稅收的名義收入（包含稅收成本）與實際收入（不含稅收成本）之間的差額為最小 2022/5/30 11 公平原則 ? 普遍原則：即稅收負擔(dān)應(yīng)該普遍分配給全體社會成員，不允許任何階級、任何經(jīng)濟成分、任何個人或組織享有免稅特權(quán)； ? 平等原則：是指稅收負擔(dān)在社會各成員之間的分配要公平合理。稅負水平是稅制的核心問題，體現(xiàn)稅收與政治、經(jīng)濟之間的關(guān)系。 ? 國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例 ? 值的比例 2022/5/30 14 二、稅收術(shù)語 （一）納稅人 （二）課稅對象 （三）稅率 （四）起征點與免征額 2022/5/30 15 （一）納稅人 ?納稅人又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。 納稅人和負稅人：二者有時是一致的，但有時是分離的。 ? 中央政府與地方政府：中央稅、地方稅、共享稅 2022/5/30 17 （三）課稅對象 ?課稅對象又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是稅收法律關(guān)系中征納雙方，權(quán)力義務(wù)所指向的物或行為。例如：企業(yè)所得稅的課稅對象就是應(yīng)稅所得，增值稅的課稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額 2022/5/30 18 （四）稅率：是對課稅對象的征收比例或征收額度。 ? 我國現(xiàn)行的稅率 。如：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。例如：個人所得稅中的工資薪金所得稅 2022/5/30 19 我國現(xiàn)行的稅率 ? 定額稅率：即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。 ? 超率累進稅率：即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過部分就按高一級的稅率計算增稅。 2022/5/30 23 .定額稅率、比例稅率和累進稅率 稅率 O 稅基 累進 比例 累退 2022/5/30 24 平均稅率和邊際稅率 （ 1）平均稅率（ average tax rate,ATR）： 稅基價值納稅總額?A T R（ 2）邊際稅率（ marginal tax rate,MTR）： 隨著課稅對象數(shù)額的增加，納稅人所納稅額的變動額與課稅對象變動額之間的比率，即最后一單位課稅對象所適用的稅率 稅基價值的增加額納稅總額的增加額?M T R2022/5/30 25 用平均稅率和邊際稅率來定義比例稅率、累進稅率 比例稅率： ATR=MTR 稅率 稅基 O t 2022/5/30 26 用平均稅率和邊際稅率來定義比例稅率、累進稅率 MTR