【正文】 府更是站穩(wěn)了主導(dǎo)軍事外交內(nèi)政各方面的絕對優(yōu)勢地位，此一項現(xiàn)象在現(xiàn)今全球化 的氛圍中也就更為明顯了。在美國內(nèi)戰(zhàn)前的聯(lián)邦政府是各州對外的外交代表，但在全國統(tǒng)一 后，中央政府的角色日益重要，在許多內(nèi)政法律制度的規(guī)范上，更有了決定權(quán)。 貳． 美國稅制與所得稅概覽 一． 聯(lián)邦稅制與各州稅制 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 3 頁 共 23 頁 美國是個聯(lián)邦國家，在建國之初，就是由十三個獨(dú)立的東北小州所聯(lián)合起來的，這個國家從一個蕞爾之地經(jīng)數(shù)十年開發(fā)擴(kuò)展后，雖已成為世界上占地最大國家之一， 不過，他仍延續(xù)著開國時各州獨(dú)立發(fā)展的精神，尊重地方的文明與建設(shè)， 這也就當(dāng)然包括了每個州獨(dú)有的憲法法律與稅捐制度。然而無論是對哪一種納稅主體課征稅捐，其共通的基本規(guī) 范還是以個人所得稅為基礎(chǔ)，并根據(jù)個別 主體的不同特性添加其它的補(bǔ)充規(guī)范。這部法 律雖然歷史沒有其它稅種來的悠久，不過要論稅法原理、稅法精神、征納關(guān)系，全都以所得稅法為中心，因此在美國法學(xué)院稅法相關(guān)課程的第一課不是稅法前沿，而 是所得稅法，其重要性可見一般。當(dāng)代的政 府，雖然不能掌握人民的一舉一動，但是透過了征納所得稅的過程，人民與國家有了緊密的互動，休戚與共。對于政府而言，所得稅是聯(lián)邦政府財政收入中最主要的稅 種；對人民而言，無論你是跨國公司的大老板，或是窮困潦倒的貧民窟居民，沒有人可以免除所得稅對他的制約與影響。 和世界上其它國家相同，美國有許多種不同的稅種。說美國大選季節(jié) ,就是稅務(wù)政策全民大檢討的季節(jié) ,是一點(diǎn)都沒有錯。收的太多，官逼民反， 下一屆就會被人民換掉，收的太少，沒錢從事建設(shè)，人民生活一苦，又會在下次選舉中換個黨來做。走在美國商店里，最暢銷的物品中一定有一樣是報稅軟件，即便每年改版每年 要消費(fèi) 者發(fā)大把銀子買個簡易卻不一定精確的軟件，人們還是趨之若鶩，為何？理由無他，繳納稅款實在太重要了，一稍不謹(jǐn)慎，雖不至于惹上殺身之禍，不過其相 關(guān)后果 ,可是讓人承受不起的。 觸犯行政法規(guī)大不了被罰個幾百元，即便犯罪了，依據(jù)美國刑訴法上無罪推定原則，從起訴到真正判刑不但是漫漫長路，而且檢方負(fù)擔(dān)舉證之重責(zé)大任， 人民無罪之機(jī)率很高，即便有罪了，在認(rèn)罪協(xié)商制度下，還可以跟檢察官討價還價。相關(guān)的議題諸如：免 除有錢人還是一般老百姓之稅負(fù)？減稅會促進(jìn)商業(yè)投資與經(jīng)濟(jì)發(fā)展嗎？ 財政赤字如何化解？這些問題不是在大學(xué)里深奧的法律經(jīng)濟(jì)教材，而是每四年總統(tǒng)大選時 ,街頭巷尾男女老少皆關(guān)注的話題 [1] 。 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 1 頁 共 23 頁 美國稅法與聯(lián)邦個人所得稅 壹． 前言 雖然本次美國總統(tǒng)大選已經(jīng)在爭議聲中暫時告一段落，但是在長達(dá)數(shù)個月激烈的選戰(zhàn)過程中，布什總統(tǒng)戰(zhàn)得并不輕松，參議員克里對布什最有利的攻擊利 器，除了伊拉克戰(zhàn)爭外，就是導(dǎo)致美國上最高赤字的減稅政策。減稅與否可說是本屆美國總統(tǒng) 2020 年大選電視辯論最重要的熱點(diǎn)主題之一。 稅捐與人民生活息息相關(guān)，無論識字與否，除了圣經(jīng)外，稅法典是非讀不可的。但是一旦違反了稅法的相關(guān)規(guī)定，被美國國稅局 IRS認(rèn)定為偷稅漏稅，那是會 被重罰的，你犯錯是由行政機(jī)關(guān)單方認(rèn)定，原則上需繳稅再循其它相關(guān)途徑復(fù)議申訴。 稅收是國家財政收入最重要的來源，巧婦難為無米之炊，無論是主張小政府或是福利國家，兩大美國政黨面對此一千古難題，總是詳加考慮。所以一到選舉旺 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 2 頁 共 23 頁 季，人民都會關(guān)注兩大政黨的稅務(wù)政策，而兩黨 也卯足了勁，為自己的主張辯護(hù)。在這樣的背景之下，稅務(wù)政策成了總統(tǒng)辯論的熱點(diǎn)議題，誰 提出的政策對美國全民最有利，誰就握有進(jìn)入白宮的入場券。然而，其中最重要的就屬所得稅了。你可以沒有遺產(chǎn)，沒有受贈物，既不開公 司，也不買奢侈品，但是你所領(lǐng)取的社會福利救濟(jì)金等都是收入的一種，而即便你 的收入低到不及于起征點(diǎn)，也要申報你的所得以及扣減或?qū)捗庵Y(jié)果。在美國，一提到稅法，大約就相當(dāng)于所得稅法。 聯(lián)邦所得稅法中除了個人所得稅外，還有其它公司所得稅等規(guī)定。因此，本文著重于對個人所得稅制的介紹與引進(jìn)并旁及美國聯(lián)邦稅制的概覽。 聯(lián)邦政府的重要性逐年 加重，在當(dāng)代福利國家概念日益普及的今日，更是加速擴(kuò)張。這些趨勢可從最高法院支持羅斯福總統(tǒng)新政后一系列干預(yù)各州的法規(guī)，此一現(xiàn)象中， 得知彼消此長的態(tài)勢?？偠灾?，聯(lián)邦政府在課稅此一高權(quán)角色，并非一開始就有的，而是在不斷演進(jìn)擴(kuò)張后才成為今 日主導(dǎo)的地位。 聯(lián)邦政府的主要稅種為所得稅（ ine tax）。社會保障稅 (social insurance tax)是用來支應(yīng)社會安全計劃的，這個稅種有百分之十五點(diǎn)三的部分是由勞工薪資和雇主補(bǔ)助款所構(gòu)成，這筆錢日后用作勞工退休安全與醫(yī)療保險的費(fèi)用。美國聯(lián)邦政府另外也對死者的遺產(chǎn)與捐贈人課征遺產(chǎn)與贈與稅(estate and gift tax)。值得關(guān)注的是，美國聯(lián)邦政府并沒有采納增值稅法 (value added tax)，也沒有征納消費(fèi)稅 (sales tax)， 財產(chǎn)稅 (property tax)或是富人稅 (wealth tax)。跟聯(lián)邦政府的所得稅一樣，大部分的的州 都有自己的所得稅。州營業(yè)稅也是重要的財政收入來源。大部分的州也對公司課稅，有時候是課征 所得稅，但通常是專利授權(quán)稅（ franchise tax），也就是州授與公司在該州設(shè)立的權(quán)利 [2] 。它的影響層面不只及于美國公民、居民和公司，國外的個人和公司只要是和美國有聯(lián)系關(guān)系的，皆有可能被課征 聯(lián)邦所得稅。美國人民是指美國公民或是居民。舉例來說，一個在美國長住七個月的法國公民，他在全球各地的所得，都受到美國聯(lián)邦所得 稅法的規(guī)范，必須繳納所得稅。 美國亦采取收入來源地稅收管轄權(quán)，對一個不在美國長期居住的外國人來說，雖然不用繳納一部分的全球收入給美國政府，但是美國政府可以對他與美國 相關(guān)的部分收入課稅。以上這些規(guī)則經(jīng)常會受到國際雙邊協(xié) 議（ bilateral treaties）的影響而有所更改。美國財政部（ Treasury Department）有權(quán)發(fā)布行政命令來解釋所得稅法以及稅法法典的其它章節(jié)。雖然這些行政命令并 不是國會通過的正式法律，但是它們通常被視為法律來運(yùn)用，除非在很例外的情形下才會發(fā)生該命令被法院宣告已經(jīng)超越國會授權(quán)的范圍而不允以適用。每一年，納稅義務(wù)人要申報（ file a return reporting）他的所得以及扣除額，并且預(yù)估自己今年該繳多少稅額。 所得稅法的主管機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)總局（ Internal Revenue Service）簡稱 IRS，這是一個規(guī)模很大的機(jī)關(guān)。 IRS 就申報程 序發(fā)布表格與指令以及其它規(guī)章（ Rulings），以便針對特 定交易行為之法律適用提出解釋。這些爭議問題的發(fā)生有兩種可能性，一是納稅義務(wù)人相信他自己在申報的過程中發(fā)生錯誤，并尋 求稅務(wù)機(jī)關(guān)將無權(quán)多 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 6 頁 共 23 頁 收取的稅金退還給自己；另一種是 IRS自己經(jīng)由內(nèi)部審計重算結(jié)果發(fā)現(xiàn)這個納稅義務(wù)人有繳納稅款不足的現(xiàn)象。凡是有稅務(wù)爭議的案件，都是由以下三個聯(lián)邦法庭中的一個來加以審理的，前兩種法庭分別是聯(lián)邦地區(qū) 法院法庭（ federal district court）以及權(quán)利主張法庭（ Claims Court），前者是具有一般管轄權(quán)的法庭，后者則是特別庭，這兩個法庭在程序上都要求納稅義務(wù)人必須先繳納稅款后才能起訴請求返還多繳納的稅金 （ refund）；第三個法庭是稅務(wù)法庭（ Tax Court），此一庭是一個特別庭，只受理當(dāng)政府認(rèn)定納稅人繳交不足時納稅人不服并起訴的案子。但是，若法 官判決納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款或判決政府應(yīng)退還多收取的稅款時，利息會自動被加在總額里面。一般來說，法院在案例法上都具有舉足輕重的解釋法律權(quán)力，不過在稅法這里領(lǐng)域里，法院的影響力并沒有那么大，因為稅法是一個著重法條的特殊 領(lǐng)域 [3] 。此外，在美國法上不直接針對合伙企業(yè)課征所得稅，而是通過合伙企業(yè)此一「中介組織」 （ pass through entity）來對被背后真正的所有人課稅，以避免雙重課稅的問題。 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 7 頁 共 23 頁