【正文】 固定制造費用 標準固定制造費用 =1 4244003=224 （元） 固定制造費用成本差異 =耗費差異 +能量差異 =76+300=224（元） （ 二 ）三因素分析法 三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑 置能量差異三部分。它反映實際產(chǎn) 量標準工時未能達到生產(chǎn)能量而造成的損失。在考核時不考慮業(yè)務量的變動，以原來的預算數(shù)作為標準，實際數(shù)超過預算數(shù)既視為耗費過多。 耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額。 White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 13 / 18 第 十 四 章 標準 成本 管理 二、固定制造費用的差異分析 固定制造費用的差異分析與各項變動成本差異分析不同，其分析方法有 “二因素分析法”和“三因素分析法”兩種。耗費差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動制造費用控制在彈性 預算限額之內(nèi)。按上述公式計算： 變動制造費用耗費差異 =890 ?2890958 1 ????=890 （ ） =178（元） 變動制造費用效率差異 =（ 890400 2） 2=90 2=180（元） 驗算： 變動制造費用成本差異 =實際變動制造費用 標準變動制造費用 =1 958400 4=358（元） 變動制造費用成本差異 =變動制造費用耗費差異 +變動制造費用效率差異 =178+180=358（元） 變動制造費用的耗費 差異，是實際支出與按實際工時和標準費率計算的預算 數(shù)之間的差額。量差是指實際工時 脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費用效率差異。它也可以分解為“價差”和“量差”兩部分。例如，材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。 直接 人工效率差異的形成原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動 情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。 人工成本差異 =實際人工成本 標準人工成本 =4 53940010=539 （元） 人工成本差異 =工資率差異 +人工效率差異 =89+450=539（元） 工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未 產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原因復雜而且難以控制。 工資率差異 =實際工時（實際工資率 標準工資率） 人工效率差異 =（實際工時 標準工時）標準工資率 ①實際數(shù)量實際價格 ②實際數(shù)量標準價格 ③標準數(shù)量標準價格 價格差異 ① ② 數(shù)量差異 ② ③ 成本差異 ① ③ 圖 14— 1 White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 12 / 18 第 十 四 章 標準 成本 管理 【例 14— 2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品 400 件，實際使用工時 890小時，支付工資 4 539 元；直接人工的標準成本是 10 元 /件，即每件產(chǎn)品標準工時為 2 小時，標準工 資率為 5 元 /小時。價差是指實際工資率脫離標準工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。 （二）直接人工成本差異分析 直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準；又如工藝變更、檢驗過嚴也會使數(shù)量差異加大。 材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè) 績。 直接材料成本差異 =實際成本 標準成本 =2 500 6 =1 3751 200=175（元） 直接材料成本差 異 =價格差異 +數(shù)量差異 =125+50=175（元） 材料價格差異是在采購過程中形成的，不應由耗用材料的生產(chǎn)部門負責 ，而應由采購部門對其作出說明。 材料價格差異 =實際數(shù)量（實際價格 標準價格） 材料數(shù)量差異 =（實際數(shù)量 標準數(shù)量）標準價格 【例 14— 1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品 400 件，使用材料 2 500 千克 ， 材料單價為 元 /千克； 直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為 3元，即每件產(chǎn)品耗用 6千克直接 材料，每千克材料的標準價格為 。該項差 異形成的基本原因有兩個：一是價格脫離標準；二是用量脫離標準。 成本差異 =實際成本 標準成本 =實際數(shù)量 實際價格 標準數(shù)量 標準價格 =數(shù)量實際 價格實際 數(shù)量實際 價格標準 +數(shù)量實際 價格標準 數(shù)量標準 價格標準 White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 11 / 18 第 十 四 章 標準 成本 管理 =數(shù)量實際 ??????? 價格標準價格實際+ ??????? 數(shù)量標準數(shù)量實際 價格標準 =差異價格 +差異數(shù)量 有 關數(shù)據(jù)之間的關系如圖 14— 1 所示。 一、變動成本差異的分析 直接材料、直接人工和變動制 造費用都屬于變動成本，其成本差異分析的 基本方法相同。成本差異是反映實際成本脫離預定目標程度的信息。 表 14— 5 單位產(chǎn)品標準成本卡 產(chǎn)品： A 成本項目 用量標準 價格標準 標準成本 直接材料： 甲材料 /千克 乙材料 2千克 /千克 合 計 直接人工 第一車間 2小時 /時 第二車間 1小時 /時 合 計 制造費用 變動費用（第一車間） 2小時 /時 變動費用（第二車間） 1小時 /時 合 計 固定費用（第一車間） 2小時 /時 固定費用（第二車間） 1小時 /時 合 計 單位產(chǎn)品標準成本總計 第三節(jié) 標準成本的差異分析 標準成本是一種目標成本，由于種種原因，產(chǎn)品的實際成本會與目標不符。通常，企業(yè)編制“標準成本卡” （見 表 14— 5） ， 反映產(chǎn)成品標準成本的具體構(gòu)成。 表 14— 4 固定制造費用標準成本 部 門 第一車間 第二車間 固定制造費用： 折舊費 管理人員工資 間接人工 保險費 其 他 合 計 200 700 500 300 300 2 000 2 350 1 800 1 200 400 250 6 000 生產(chǎn)量標準 （ 人工工時） 固定制造費用分配率 直接人工用量標準 （ 人工工時 ） 部門固定制造費用標準成本 4 000 2 1 10 000 1 單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本 標 準分配率 制造 費 用固定 = 直接人工標準總工時固定制造費用預算總數(shù) 確定了用量標準和價格標準之后，兩者相乘，即可得出固定制造費用的標 準成本： White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 10 / 18 第 十 四 章 標準 成本 管理 標準成本固定制造費用 =人工的標準工時 單位產(chǎn)品直接 費用的標準分配率 每小時固定制造 各車間固定制造費用的標準成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造 費用標準成本。這個標準的數(shù)量在制定直接人工用量標準時已經(jīng)確定。如果采用完全成本計算，固定制造費用要計入產(chǎn)品成本，還需要確定其標準成本。 2．固定制 造費用標準成本 如果企業(yè)采用變動成本計算，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn) 品的標準成本中不包括固定制造費用的標準成本。 變動制造費用的價格標準是每一工時變動制造費用的標準分配率，它根據(jù) 變動制造費用預算和直接人工總工時計算求得 （見表 14— 3）。有的企業(yè)采用機器工時或其他用量標準。 各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標 準成本兩部分。如果采用計件工資制，標準工資率是預定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時，或者是預定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算 標準工資率 （見表 14— 2）。 直接人工的價格標準是指標準工資率。標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等。 表 14— 1 直接材料標準成本 產(chǎn)品： A 標 準 材料甲 材料乙 價格標準： 發(fā)票單價 裝卸檢驗費 每千克標準價格 用量標準： 圖紙用量 允許損耗量 單產(chǎn)標準用量 — 成本標準： 材科甲 （ ） 材料乙 （ ） 單位產(chǎn)品標準成本 White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 8 / 18 第 十 四 章 標準 成本 管理 （ 二 ）直接人工標準成本 直接人工的用量標準是單位產(chǎn)品的標準工時。 直接材料的價格標準，是預 計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。 （一）直接材料標準成本 直接材料的標準消耗量，是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法 確定的。 無論是價格標準還是用量標準，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此 得出理想的標準成本或正常的標準成本。 價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計 部門和有關其他部門共同研究確定。 在制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標 準，兩者相乘后得出成本標準。由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。由于市場供求變化導致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬 于生產(chǎn)的基本條件變化，對此不需要修訂基本標準成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本 變化等。這種標準White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 7 / 18 第 十 四 章 標準 成本 管理 成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨