【正文】 合，嚴把發(fā)票關(guān)。可參考美國、德國稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計中的“累進消失結(jié)構(gòu)”安排，對于應(yīng)稅所得超過一定數(shù)額后，不再按累進稅率計算而實行特殊稅率計算，以增強所得稅的再分配功能。將個人所得全部或大部分收入納入個人所得稅征管范圍,擴大稅基,改變目前稅基偏窄的狀況。我國目前實行的分項稅制模式雖然計算簡便，但不利于稅負公平而綜合課征有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機關(guān)征收管理。首先現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理：現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制，即將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分別課征所得稅；這種模式雖然簡單、透明，但在公平性方面存在明顯缺陷，不能很好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。不管你是藍領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物一旦查出有故意偷稅的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。同時我國的社會評價體系也有欠缺，社會不覺得偷稅可恥，別人也不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。雖然通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓，大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動學習稅法，但在主觀上仍存在偷逃稅意識。導致越是有錢人納稅越少，造成稅收大量流失。目前很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。從收入形式看，有現(xiàn)金收入、有價證券收入及實物收入等；從收入來源看，有來自本單位的收入，也有來自外單位的收入；這些收入大部分透明度低，稅務(wù)部門難以掌控。個人收入結(jié)構(gòu)日趨復雜。同時，因為對應(yīng)扣繳人員需逐個造冊，計算扣繳稅款，工作量大且非常集中，扣繳單位因繁瑣感到難以承受。實際上，這些部門的個人所得稅同樣有較大的征收潛力，因此，切實地把這些薄弱環(huán)節(jié)抓起來、管理好，是當前進一步完善代扣代繳辦法的工作重點。究其原因，主要是對扣繳責任人的責任履行缺乏有力的保證和監(jiān)督機制。但實際生活中，還有部分扣代繳單位的領(lǐng)導和辦稅人員消極應(yīng)付，甚至有意隱瞞某些人員的收入或者想方設(shè)法分散收入逃避納稅。征管難度較大，征收成本偏高，在實際征收中存在一定程度執(zhí)法不嚴、查管偏松的現(xiàn)象。同時，由于缺乏現(xiàn)代化的資料儲備、檢索、查詢和處理手段，稅務(wù)人員對納稅人的收入調(diào)查、納稅資料的建檔立卡、納稅申報表的審核、稅務(wù)檢查等一系列活動大部分采用手工操作，工作效率不高。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。、技術(shù)落后、效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重。但由于稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體上還是富人大都爭相偷逃稅，征管的主要對象仍然是普通大眾的工資薪金。因此，我國個人所得稅雖然發(fā)展很快，成績不小，但與國際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個方面：，偷逃稅成本仍然較低我國個人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當時對各種“名人”，“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應(yīng)非常大。2個人所得稅征管面臨的問題我國的個人所得稅雖然發(fā)展很快，進步很大，但從世界范圍上看，%，大大低于發(fā)達國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。國家稅務(wù)總局在規(guī)劃金稅工程三期建設(shè)中優(yōu)先安排個人所得稅征管信息系統(tǒng)的建設(shè)，重點圍繞加強稅源監(jiān)控、實行扣繳義務(wù)人全員全額明細申報、開具完稅證明、核查高收入者收入、優(yōu)化納稅服務(wù)等方面進行開發(fā)建設(shè)。期務(wù)總局先后制定下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》等一系列規(guī)范和強化代扣代繳工作文件。我國個人所得稅收入的80%以上來自代扣代繳，因此，做好個人所得稅征管工作，關(guān)鍵是掌握稅源情況、依法代扣代繳。據(jù)不完全統(tǒng)計，1996年至2006年全國稅務(wù)機關(guān)通過專項檢查查補的個人所得稅收入115億元，平均每年查補稅款10多億元。國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《個人所得稅專項檢查工作規(guī)程》，對個人所得稅專項檢查的任務(wù)、范圍、重點、步驟、整改等工作做了明確規(guī)定。各級稅務(wù)機關(guān)在貫徹落實這些制度辦法的同時，每年都根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，確定本地的高收入行業(yè)和個人，制定具體的管理辦法，實施重點管理。國家稅務(wù)總局不斷加強對全國個人所得稅征管工作的指導，要求各地突出對高收入行業(yè)和個人的征收管理：建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度、與社會部門配合的協(xié)稅制度；加快個人所得稅管理信息化建設(shè)；加強對個人收入的全員全額管理、對高收入者的重點管理、對稅源的源泉管理。1個人所得稅的征管現(xiàn)狀由于個人所得稅的重要作用，長期以來我國都非常重視對個人所得稅的征管，于1980年9月頒行了《中華人民共和國個人所得稅法》，其后又經(jīng)幾次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。但由于我國個人所得稅征管起步比較晚，整體質(zhì)量不高，法規(guī)不夠健全，造成個稅征管難，作用不能得到完全有效的發(fā)揮。第三篇：個人所得稅征管問題分析目前，我國的個人所得稅已成為發(fā)展最快、增幅最高、潛力最大的稅種之一。[5] 楊勇《公平與效率》北京今日出版社。[3] 倪靜石，徐錦輝《個人所得稅解讀》中國財政經(jīng)濟出版社。7參考文獻[1] 劉志英《關(guān)于個人所得稅制的思考》《稅務(wù)與經(jīng)濟》2003年第4期。老師在忙碌的教學工作中擠出時間來審查、修改我的論文。祝恩師們身體健康，家庭幸福！感謝論文中引文的原作者，他們都是名師大家，大師風范，高山仰止。對不履行代扣代繳義務(wù)職責的單位和個人，既要予以經(jīng)濟的的重罰，要依法追究法律責任。加強對扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導和檢查監(jiān)督，強化征管工作，與此同時，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實和強化代扣代繳的責任機制。5結(jié)論當前推行自行申報可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識強、條件好、素質(zhì)高的對象，推行自行申報，以積累經(jīng)驗，擴大社會影響；二是在黨政機關(guān)縣處級以上干部中實行申報制，使國家干部在自行申報繳納個人所得稅方面起帶頭作用，做好個人所得稅征管工作；另一個關(guān)鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標準和收費標準，真正實現(xiàn)稅務(wù)中介機構(gòu)社會化，成為獨立的專業(yè)化社會服務(wù)機構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。稅務(wù)代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。第三，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用 法律 的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康 發(fā)展。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會 保障、納稅等 內(nèi)容 都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強大的 計算 機 網(wǎng)絡(luò) 支持。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個人有關(guān)收入、財產(chǎn)的資料信息。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴厲處罰并追究其法律責任；八是獎勵誠信納稅。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照有關(guān) 法律 規(guī)定，移送司法機關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。一是研究制定有效的征管措施，進一步堵塞個人投資者的個人所得稅征管漏洞；二是加快建立個人所得稅重點納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對高收入重點納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對其實施重點追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點監(jiān)控的對象中來；三是強化重點所得項目和重點行業(yè)的征管，進一步加強對演出、廣告市場演職人員和投資參股 企業(yè) 的個人征收管理力度，對影視、演出等文藝團體的個人所得稅和利股紅所得個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查；四是在強化高收入者個人所得稅征管的同時，也要對其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴加管理，形成各稅對高收入者加強征管的合力；五是加強對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項檢查時，要始終把高收入者的個人所得稅繳納情況作為檢查重點；六是加大打擊偷逃個人所得稅的力度，嚴厲查處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本，以儆效尤，形成強大的威懾。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對象的基本需要，隨著 經(jīng)濟 的 發(fā)展 和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標準宜由800元提高到10001500元。（4）適當提高費用扣除標準，建議調(diào)整為10001500元。（3）減少免稅項目，擴大稅基。按照混合所得稅制模式，我國 目前 仍可實現(xiàn)累進制和比例制兩種稅率。（2）調(diào)整稅率級距，提高邊際稅率。突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發(fā)生多次、重復的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監(jiān)督，最終導致稅收不完全。另外，我國個稅實行代扣代繳和個人申報相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個人收入有申報的義務(wù)，這就必然導致稅基削減式避稅。另外，就民營企業(yè)家而言，法律 沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。就民營 企業(yè) 家而言，目前 中國 的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉(zhuǎn)。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權(quán)置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對等。雖然在 理論 上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者所得的個稅邊際稅率高達45％，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。：逃稅幾乎不需要承擔任何的風險在一些發(fā)達國家，到每年的報稅季節(jié)，不管你是藍領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是 政治 人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務(wù)部門。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。只要有操作的空間，經(jīng)濟人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。稅收在財政中所占的比重僅在10%左右，個稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識比較淡薄。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之 法律 對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。但實際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導的壓力，或責任心不強、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應(yīng)納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。這使得稅務(wù)部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點上。而過去人們對演藝界人士高收入的想象，并沒有在調(diào)查中得到確認。一個常識是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點監(jiān)控的私營 企業(yè) 主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。由于我國 經(jīng)濟 正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融 系統(tǒng) 發(fā)展 滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一位有海外生活經(jīng)驗的創(chuàng)業(yè)者在接受《青年時訊》雜志記者采訪時說：“我現(xiàn)在愿意回來投資做公司，因為我發(fā)現(xiàn)這里是商人的天堂。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、%[2]；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右[3]。下面本人就從當前個人所得稅管征現(xiàn)狀進行剖析，并談?wù)勔恍┙ㄗh和對策。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國個人所得稅》，已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當前實際，稅法規(guī)定不夠嚴密，對收入控管薄弱，新形勢新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷漏稅現(xiàn)象嚴重。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟成分并存，經(jīng)濟更趨活躍。個人所得稅