【正文】 很多問(wèn)題，我們應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。但商業(yè)銀行迫切需要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上高度重視，在行動(dòng)上重新審視和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)，并認(rèn)真貫徹落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，以達(dá)到防范和抵御銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益的目標(biāo)，保證商業(yè)銀行總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整，等等。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。第三，盡快構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警模型，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)的支撐，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的精細(xì)化程度。其次，努力推進(jìn)內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)化。要重視貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度及關(guān)聯(lián)企業(yè)授信監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)提示，重視早期預(yù)警，認(rèn)真執(zhí)行重大違約情況登記報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)提示制度。重視和加強(qiáng)對(duì)員工的政治思想和職業(yè)道德教育，引導(dǎo)員工樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、遵章守紀(jì)的良好職業(yè)道德，重塑銀行形象。把規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程落實(shí)到人、落實(shí)到崗，使管理層和普通員工都明確自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，并在內(nèi)部控制各程序中履行自己的職責(zé)。(二)健全內(nèi)控制度1，建立內(nèi)控體系，完善內(nèi)控機(jī)制商業(yè)銀行應(yīng)以中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)新頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》為指針，借鑒國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部控制慣例，結(jié)合商業(yè)銀行實(shí)際，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體制進(jìn)行完善，認(rèn)真貫徹全面、審慎、有效、獨(dú)立的內(nèi)部控制原則，以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，把內(nèi)部控制滲透到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估及內(nèi)部控制措施，建設(shè)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，使各類決策權(quán)力、各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)員工經(jīng)營(yíng)行為都處于嚴(yán)格的制度約束之下，普遍提高員工內(nèi)控責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)有效。(3)引進(jìn)高素質(zhì)的管理人才?？刂浦黧w都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得如實(shí)報(bào)告；經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告。盡快建立和完善適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的銀行內(nèi)控體制和機(jī)制，要建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，積極推動(dòng)銀行體制改革，建立規(guī)范的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度，引進(jìn)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略投資者，盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象，是完善內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。(一)運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理念改善內(nèi)控環(huán)境1，樹(shù)立科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制的指導(dǎo)思想和目標(biāo)首先管理層要了解國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)控理念并辨證地借鑒，進(jìn)一步端正經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想，落實(shí)工作責(zé)任制，增強(qiáng)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性，牢固樹(shù)立嚴(yán)格管理、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想，正確處理好加強(qiáng)內(nèi)控管理與加快創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)系，“一把手”要負(fù)總責(zé)，各部門員工要切實(shí)履行職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)真研究問(wèn)題、及時(shí)解決問(wèn)題，克服重發(fā)展、輕管理，重開(kāi)拓、輕內(nèi)控的傾向，以嚴(yán)格的管理規(guī)范業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和發(fā)展。銀行在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程也是風(fēng)險(xiǎn)的積累過(guò)程，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的 進(jìn)一步開(kāi)放和外資銀行的進(jìn)入，銀行業(yè)將較快地融入國(guó)際金融市場(chǎng)之中，競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。五是內(nèi)控評(píng)價(jià)往往只重視結(jié)果，而忽視整個(gè)執(zhí)行過(guò)程。三是內(nèi)部審計(jì)的頻率偏低，覆蓋面不夠。一是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不夠，在審計(jì)中往往受到很大牽制，不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)大量積累。(四)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位目前，商業(yè)銀行的監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估幾乎都是針對(duì)信貸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估處于起步階段，對(duì)于外匯買賣、衍生金融工具、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及其他一些新業(yè)務(wù)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)控。目前，我國(guó)各金融機(jī)構(gòu)以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債比例管理尚處于軟約束階段，缺乏具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制為核心的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、交易風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的手段，管理制度和評(píng)估方法也極不完善，資金交易、貸款發(fā)放、證券買賣沒(méi)有實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)度管理，決策部門、交易部門不能據(jù)此做出正確決策和實(shí)行預(yù)警管理，業(yè)務(wù)交易從開(kāi)始就隱藏著難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。3，內(nèi)控制度不適應(yīng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展需要在會(huì)計(jì)核算手段日趨高效、科學(xué)化的情況下，監(jiān)督制約體系沒(méi)有跟上新興業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)的需要，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)控措施沒(méi)有及時(shí)配套，未做到一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制制度和管理辦法同時(shí)出臺(tái)，出現(xiàn)了內(nèi)控領(lǐng)域的空白點(diǎn)。2，賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度沒(méi)有確立多年來(lái)商業(yè)銀行對(duì)放款形成風(fēng)險(xiǎn)或損失，該怎么界定，如何處理，一直困擾著銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量，主要是責(zé)任如何認(rèn)定，以及尺度的掌握無(wú)明確的規(guī)定，致使責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)。(二)內(nèi)控制度不健全1，內(nèi)控制度牽制乏力表現(xiàn)在會(huì)計(jì)、出納、信貸等操作崗位有些關(guān)鍵控制點(diǎn)的規(guī)定沒(méi)有落實(shí)到位。在目前實(shí)行的內(nèi)控制度中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力方面缺乏應(yīng)有的控制機(jī)制，行長(zhǎng)的個(gè)人決策行為、業(yè)務(wù)行為、責(zé)任行為沒(méi)有操作性較強(qiáng)的制度約束。3，缺乏良好的人文環(huán)境我國(guó)傳統(tǒng)的管理思想比較強(qiáng)調(diào)管理者獨(dú)立、自主，缺乏對(duì)決策者的監(jiān)督制衡、責(zé)任制衡及程序制衡。2，對(duì)內(nèi)控組織體系構(gòu)建不清晰商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、不健全，內(nèi)部組織架構(gòu)尚不合理，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，使董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)用的職能；致使產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊；決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機(jī)制有效不足，內(nèi)控組織體系缺乏真實(shí)的所有者主體；內(nèi)部審計(jì)部門盡管已相對(duì)獨(dú)立，但還沒(méi)有建立起內(nèi)審部門直接向董事會(huì)和最高管理層負(fù)責(zé)的體制。(一)內(nèi)部控制的理念滯后1，對(duì)內(nèi)部控制理念認(rèn)識(shí)不到位商業(yè)銀行部分管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)控制度就是建章立制，有了規(guī)章制度，就等于建立了內(nèi)控制度，忽視了內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制；也沒(méi)有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段；還有的把內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)立起來(lái)，片面追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張，忽視了風(fēng)險(xiǎn)控制。因此，對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，探討其相應(yīng)的完善對(duì)策以促進(jìn)其發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。目前，我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中普遍存在管理不嚴(yán)、信息失真、資產(chǎn)流失、貪污舞弊等問(wèn)題，究其原因無(wú)不與企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制相關(guān)；而且，隨著外資銀行的進(jìn)入，金融危機(jī)的爆發(fā)，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策中圖分類號(hào) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 10065024(2009)10016503作者簡(jiǎn)介 孔莉，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，研究方向?yàn)殂y行會(huì)計(jì)理論。為了適應(yīng)這種市場(chǎng)環(huán)境的變化，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。健全有效的內(nèi)部控制也是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的應(yīng)用，使得銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要適當(dāng)修訂，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程須重新設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)勞動(dòng)組合也相應(yīng)有所變化。并在執(zhí)行和監(jiān)督的同時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，修訂原會(huì)計(jì)制度的一些基本規(guī)定，變實(shí)時(shí)復(fù)核監(jiān)督為事后集中監(jiān)督，變制度規(guī)定制約為實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中的操作硬制約，這樣一方面可以減少會(huì)計(jì)人力資源成本，又可以提高工作效率，是深化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的方向。按照會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)不同，分別制訂崗位責(zé)任制，并定期組織考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。因此要改變對(duì)會(huì)計(jì)部門用人的政策，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。當(dāng)然，審計(jì)人員的素質(zhì)把關(guān)也十分重要，要從嚴(yán)選拔，特別注重其品德修養(yǎng)，這是審查有效的最基本保證。要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)，既要查處理業(yè)務(wù)的過(guò)程，又要查業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。強(qiáng)化內(nèi)部稽查審計(jì)，完善監(jiān)督核查制度稽核審計(jì)是內(nèi)部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核部門在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。因此操作程序要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。加大會(huì)計(jì)改革力度，設(shè)置科學(xué)的操作程序根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作程序，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé)，下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)禁獨(dú)自一人操作業(yè)務(wù)全過(guò)程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項(xiàng)、不空白。為將各項(xiàng)規(guī)則落到實(shí)處，要完善相互協(xié)調(diào)、相互制約的組織結(jié)構(gòu)，如崗位雙人，雙職、雙責(zé)制，進(jìn)一步完善內(nèi)部授權(quán)審批制和崗位責(zé)任制，確保內(nèi)部權(quán)責(zé)明確，防止替崗、代崗現(xiàn)象，同時(shí)建立責(zé)任定性，考核定量的管理考評(píng)制度，建立風(fēng)險(xiǎn)管理獎(jiǎng)懲制度，賞罰嚴(yán)明。有效開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，控制各種風(fēng)險(xiǎn)在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破以往商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過(guò)程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新。二、強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策改革落后的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念及方法，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警機(jī)制商業(yè)銀行應(yīng)建立科學(xué)、高效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、及時(shí)的管理。重制度建設(shè)，輕制度執(zhí)行銀行的內(nèi)部控制制度，在很大程度上都沒(méi)有落實(shí)到日常的會(huì)計(jì)工作中去，突出表現(xiàn)為：印押證三分管制度不落實(shí)，重要空白憑證在領(lǐng)發(fā)、使用、保管等環(huán)節(jié)上控制不嚴(yán)、賬實(shí)不符，業(yè)務(wù)處理“一手清”，任意調(diào)整賬目，對(duì)賬不及時(shí)，執(zhí)行制度不堅(jiān)決、不徹底、隨意性強(qiáng)，對(duì)事故隱患麻木不仁等，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)，很大程度上成為應(yīng)付上級(jí)例行檢查的一種擺設(shè)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展日新月異，會(huì)計(jì)控制的重心已由一般業(yè)務(wù)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，現(xiàn)有的控制程序已