【正文】 稅，無一遺漏地取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，且在進(jìn)項(xiàng)稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法、甲供材料等實(shí)際問題?？傊?，為期三個(gè)月的武漢建筑業(yè)?營改增?專項(xiàng)調(diào)研達(dá)到了預(yù)期目的，形成了初步調(diào)研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業(yè)訴求，扎實(shí)穩(wěn)步地推進(jìn)?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點(diǎn)的武漢建筑業(yè)應(yīng)對?營改增?的學(xué)習(xí)培訓(xùn)教材。而且存在著產(chǎn)業(yè)集中度低的突出問題。五是通過?營改增?專項(xiàng)調(diào)研，還了解到武漢地區(qū)建筑企業(yè)經(jīng)營狀況，建筑市場環(huán)境，企業(yè)稅負(fù)及稅外負(fù)擔(dān)，以及本地建筑企業(yè)面臨的諸多困難。三是對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了?營改增?的政策培訓(xùn)，使武漢地區(qū)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對?營改增?稅改的認(rèn)識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動(dòng)于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強(qiáng)了積極應(yīng)對稅改的自覺性。主要收獲一是和初步掌握了武漢地區(qū)建筑企業(yè)對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員對?營改增?的思想反映。應(yīng)《中國建設(shè)報(bào)》之約稿，3月1日在《中國建設(shè)報(bào)》發(fā)表《直面危機(jī)，從容應(yīng)對，搞好建筑行業(yè)?營改增?工作》的政策研討文章一篇。按照調(diào)研計(jì)劃，從元月17日在市政府禮堂召開武漢建筑業(yè)?營改增?專題調(diào)研動(dòng)員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?武漢建筑業(yè)協(xié)會(huì)‘營改增’操作務(wù)實(shí)暨試點(diǎn)行業(yè)30個(gè)典型案例解析培訓(xùn)班?結(jié)束，歷時(shí)三個(gè)月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財(cái)務(wù)員參加；向武漢建筑企業(yè)印發(fā)調(diào)研通知和調(diào)研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業(yè)調(diào)研座談會(huì)、在新七集團(tuán)召開中型企業(yè)調(diào)研座談會(huì)、在洪山區(qū)建筑業(yè)協(xié)會(huì)召開轄區(qū)內(nèi)小型企業(yè)座談會(huì)，在中鐵大橋局召開協(xié)會(huì)副會(huì)長單位總會(huì)計(jì)師調(diào)研研討會(huì)四個(gè)座談會(huì)計(jì)有150人參加，走訪調(diào)查了20家不同類型的企業(yè)，和近百名企業(yè)管理人員座談探討，收到各類調(diào)研反饋材料50份。調(diào)研的主要對象是各類建筑企業(yè)的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)部門稅務(wù)負(fù)責(zé)人員。調(diào)研重點(diǎn)：建筑行業(yè)?營改增?稅增值稅稅率問題。辦公會(huì)第二天，我們即制定出協(xié)會(huì)2013年全年專題調(diào)研計(jì)劃，將?營改增?調(diào)研放在四個(gè)專項(xiàng)調(diào)研第一位，并制定?營改增?專項(xiàng)調(diào)研通知和調(diào)研提綱下發(fā)各會(huì)員單位，開展為三個(gè)月的?營改增?專項(xiàng)調(diào)研活動(dòng)。時(shí)隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業(yè)高峰論壇關(guān)于?營改增?的討論情況向武漢建筑業(yè)協(xié)會(huì)六屆理事會(huì)第一次會(huì)長辦公會(huì)匯報(bào)時(shí)，立即引起強(qiáng)烈共鳴。2012年12月2日中國建設(shè)報(bào)、浙江省建管局和紹興市政府聯(lián)合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個(gè)問題就是建筑業(yè)?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。自?營改增?試點(diǎn)啟動(dòng)伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開了全面的調(diào)查研究，調(diào)研集中的焦點(diǎn)是建筑行業(yè)增值稅稅率問題。試點(diǎn)行業(yè)簡稱?1+6?即：交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑安裝、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。試點(diǎn)地區(qū)簡稱之為?1+8?。2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?營改增?試點(diǎn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中，要重視稅務(wù)籌劃工作的作用，積極開展培訓(xùn)，加強(qiáng)對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊，建立企業(yè)稅收管理制度，加強(qiáng)對供應(yīng)商、勞務(wù)隊(duì)伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。另外在采購過程中應(yīng)以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機(jī)率，達(dá)到到“應(yīng)抵盡抵”。再次，關(guān)注材料價(jià)格臨界點(diǎn)選擇供應(yīng)商。其次，考慮運(yùn)輸費(fèi)用的供應(yīng)商選擇。在能取得合法有效票據(jù)的前提下：在采購成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購成本不同時(shí)，應(yīng)遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。其二，供應(yīng)商的選擇。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅管理要求建立勞務(wù)分包隊(duì)伍信息庫，完善勞務(wù)分包隊(duì)伍準(zhǔn)入制度，及時(shí)發(fā)布《勞務(wù)分包隊(duì)伍風(fēng)險(xiǎn)警示信息》，嚴(yán)禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊(duì)伍，逐步淘汰掛靠經(jīng)營的勞務(wù)分包隊(duì)伍。其二，當(dāng)采用外租模式時(shí)，企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取將“設(shè)備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務(wù)，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負(fù)，降低取得專票的難度。（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務(wù)主要分為：內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。（二）對“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險(xiǎn)的納稅籌劃目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險(xiǎn)的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。其二，若繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，達(dá)到“三流合一”的要求。二、“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究“營改增”后，建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點(diǎn)，決定了企業(yè)必須進(jìn)行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營效益。其一，營改增后，增值稅價(jià)稅分離，會(huì)使企業(yè)合同收入相比營業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。同時(shí)建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時(shí)用地征地費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣。再者，建筑工地地域限制，導(dǎo)致不能及時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票。其次，工程施工初期業(yè)主工程預(yù)付款，增加企業(yè)稅負(fù)。由原來營業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲?！盃I改增后”，這種勞務(wù)分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅抵扣、財(cái)務(wù)核算等各方面的問題，同時(shí)影響項(xiàng)目成本、稅負(fù)、資金流，給企業(yè)帶來經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)施工主體發(fā)生采購行為的進(jìn)項(xiàng)稅額，又沒有對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負(fù)增加?！盃I改增”后，建筑業(yè)采取“項(xiàng)目部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)”的方式繳納增值稅，需要在機(jī)構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。如果無法及時(shí)采取措施應(yīng)對，則會(huì)引發(fā)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機(jī)關(guān)的變化，不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報(bào)等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展與改革的契機(jī)。參考文獻(xiàn)：[1]“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響及納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2017（02）：220221.[2][J].企業(yè)改革與管理，2016（17）：161.[3]楊達(dá).“營改增”對建筑行業(yè)的影響及其納稅籌劃思路[J].商，2017（24）：178.（作者單位：慧峰建設(shè)集團(tuán)股份有限公司）第三篇：淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃摘要：“營改增”是國家為了防止企業(yè)重復(fù)納稅而出臺的一項(xiàng)政策，在實(shí)際工作中，企業(yè)為避免重復(fù)納稅，必須采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。通過系列辦法，降低企業(yè)所花的費(fèi)用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此企業(yè)務(wù)必要重視財(cái)務(wù)管理水平，重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，以保證依法依規(guī)，合理安排取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和開出銷項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間。在付款節(jié)點(diǎn)的約定上，要合理統(tǒng)籌公司取得收入開出發(fā)票的節(jié)點(diǎn)，依據(jù)公司全盤資金計(jì)劃來計(jì)劃合同上的付款節(jié)點(diǎn)，以提高資金使用效率，并降低稅負(fù)。（二）完善合同管理，慎選合作對象，善用合同控稅建筑企業(yè)要在合同中明確約定與供應(yīng)商、分包商各自承擔(dān)的稅負(fù)、發(fā)票類型和付款節(jié)點(diǎn)。比如，政府實(shí)施了建筑企業(yè)進(jìn)行先進(jìn)設(shè)備引進(jìn)及與此相關(guān)的研發(fā)即征即退的稅務(wù)優(yōu)惠政策；另外對于用農(nóng)業(yè)剩余物進(jìn)行生產(chǎn)的刨花板、纖維板等自產(chǎn)貨物，可以即征即退80%的稅款。所以，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)有效利用空閑時(shí)間，仔細(xì)研究營改增政策，掌握營改增對建筑行業(yè)稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，學(xué)習(xí)相關(guān)的知識；在工作的過程中，應(yīng)當(dāng)提升自己的崗位素養(yǎng)與責(zé)任感，通過實(shí)際工作來印證理論研究，使?fàn)I改增政策落到實(shí)處。但是這樣勢必會(huì)降低施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的額度，從而使施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。租賃企業(yè)通常情況下都回選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，進(jìn)而放棄一般納稅人的資格。但是租賃公司以往所購的資產(chǎn)之中并沒有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，其在資產(chǎn)出租的過程中卻要進(jìn)行增值稅的繳納。勞務(wù)公司一旦難以維持這些稅負(fù)，就會(huì)將其轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)，從而致使施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。其二，農(nóng)民工工資通常與建筑考務(wù)公司相掛鉤，在這些班組完成工作之后，勞務(wù)公司就會(huì)將發(fā)票開具給建筑企業(yè)并且收取相關(guān)的勞務(wù)收入費(fèi)用。也就是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有百分之三或者百分之六之多，但是增值銷項(xiàng)稅占了百分之十一。但是自2016年全面營改增實(shí)施至今，建筑行業(yè)的稅務(wù)實(shí)際上有贈(zèng)無減。同時(shí)由于增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入要部分剔除增值稅銷項(xiàng)稅；合