【正文】 增值稅專用發(fā)票納入增值稅稅務(wù)管理進行抵扣，對不符合要求的發(fā)票建立預(yù)警機制進行風(fēng)險預(yù)控，防止“虛開虛抵”，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。對于企業(yè)來講，未來稅務(wù)風(fēng)險控制主要是建立基于“四流合一”風(fēng)險控制系統(tǒng)。這就需要加強總部對下屬分公司和項目部的管理能力，需要基于工程項目為主線設(shè)計的采用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的信息化管理工具來解決難題?！盃I改增”實施辦法中規(guī)定“建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳、向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納”，即由總部進行進項稅額的認證抵扣。一是加強建筑企業(yè)管控能力建設(shè)?！痹诮邮鼙緢蟛稍L時，新中大軟件股份有限公司“營改增”項目資深顧問、產(chǎn)品中心總經(jīng)理孫越東說。第三篇：關(guān)于建筑行業(yè)營改增的體會關(guān)于建筑行業(yè)營改增的體會亞廈股份 張尊地“按照增值稅管理鏈條，實現(xiàn)企業(yè)管理的規(guī)范化、流程化、可控化，確保合同流、物流、發(fā)票流、資金流的?四流合一?，是建筑企業(yè)應(yīng)對?營改增?的一大考驗。?營改增?是專業(yè)性很強、很復(fù)雜、很細致的財務(wù)稅務(wù)專門工作。其中一個重要環(huán)節(jié)就是走訪當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，了解政策信息，了解當(dāng)?shù)?營改增?工作進程與安排，適時跟進，做出相應(yīng)的工作安排。建筑企業(yè)應(yīng)該盡早組織財務(wù)等專業(yè)人員，對本企業(yè)?營改增?前后稅負進行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準(zhǔn)增（減）量，做出精確的財務(wù)、稅務(wù)報表，做到成竹在胸。二是要做好測算和預(yù)案。這是國家大政方針，是必然趨勢，應(yīng)當(dāng)引起建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應(yīng)該拋棄。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業(yè)發(fā)展提供強大的正能量。營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。如果建筑企業(yè)要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應(yīng)對工作。每年抵扣比例為建筑企業(yè)增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。（4）先確定期初抵扣政策。如果國家《試點方案》確定的11%增值稅稅率一時無法改變，建筑行業(yè)又無法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實行5年，再研究確定。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業(yè)購進的材料進項稅抵扣制定出切實可行的具體辦法。（2）建筑行業(yè)?營改增?工作，要先攻克難點，再全面推開。因此，建設(shè)行政主管部門應(yīng)會同稅務(wù)主管部門根據(jù)國家稅改政策制定比較完善的建筑行業(yè)?營改增?實施方案和配套細則。建議建筑行業(yè)?營改增?工作要切實從實際出發(fā)，制定周密的改革方案，穩(wěn)步推進。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。建議勞務(wù)分包企業(yè)實行小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業(yè)差額納稅比照按3%進行抵扣。建筑業(yè)人工成本占比較大，我們調(diào)研中測算武漢建筑企業(yè)勞務(wù)成本占33%以上。也符合?營改增?為企業(yè)減負的設(shè)計初衷。假設(shè)發(fā)達地區(qū)測算出8%稅率與3%營業(yè)稅可以持平的話，在《試點方案》內(nèi)與8%最接近的稅率也是6%?，F(xiàn)在全國各地建筑企業(yè)都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業(yè)無法承受。如果實行6%的增值稅稅率，少數(shù)特級大型總承包企業(yè)可以實現(xiàn)幅度不大的減負，大中型建筑企業(yè)基本與3%營業(yè)稅持平，多數(shù)的小型建筑企業(yè)仍然無法盈利。武漢建筑行業(yè)不同類型企業(yè)調(diào)研測算數(shù)據(jù)表明，建筑業(yè)實行6%的增值稅稅率比較合適。這些都給企業(yè)內(nèi)部管理帶來困難，并增加管理費用。實行增值稅，企業(yè)應(yīng)以法人為單位繳納增值稅，這樣企業(yè)的當(dāng)期稅負計算較為容易，但因大部分資產(chǎn)購臵行為發(fā)生在公司，所以很難單獨計算某個工程項目的當(dāng)期稅負。長時間的大量墊資，建筑企業(yè)不堪重負。武漢目前正處在城市大發(fā)展大建設(shè)時期，隨著大量的BT、BOT大項目開工建設(shè)，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。武漢建筑企業(yè)無法承受11%的增值稅稅率。我國現(xiàn)在的建筑業(yè)市場不成熟，不規(guī)范，大量的經(jīng)營活動不能提供增值稅發(fā)票。增值稅的實行需要兩個必備條件：一是規(guī)范的市場；二是增值稅發(fā)票。因此，企業(yè)財務(wù)人員對增值稅既愛之又畏之。希望通過?營改增?進一步規(guī)范建筑業(yè)市場，創(chuàng)造更加良好的市場環(huán)境，為建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，可持續(xù)健康發(fā)展提供先進穩(wěn)定的稅務(wù)制度保障。五、基本結(jié)論與建議（一）基本結(jié)論武漢建筑行業(yè)對國家?營改增?的稅制改革態(tài)度積極，堅決擁護。最后是具體會計科目的操作上，營業(yè)稅會計核算科目較簡單。其次是建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財務(wù)人員能力參差不齊的情況下，現(xiàn)在需要一夜之間適應(yīng)增值稅的征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。我國目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收入額全額為計稅依據(jù),實行比例稅率,計算簡便,便于征管。建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應(yīng)當(dāng)充分考慮等等，不僅只是財務(wù)部門的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。同時，增值稅是采用的是購進扣稅法，進項稅額抵扣問題應(yīng)重點關(guān)注。（三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)管理的影響增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅僅是財務(wù)管理，而是上升到企業(yè)全系統(tǒng)的企業(yè)策劃和管理意識的改變了?，F(xiàn)實中，建設(shè)單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間。為按實際情況方便計價，目前建筑業(yè)普遍實行的是建設(shè)單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。在負債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會保留其債權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致負債總額增加，同時，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進行進項抵扣，就會造成企業(yè)負債增加，同樣會使企業(yè)資產(chǎn)負債率增加，對企業(yè)在各種評級中不利。在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會計處理上將11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的賬面價值肯定會比實施營業(yè)稅課稅時小。由于企業(yè)在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費用等多種事項都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤總額也將隨之下降。實行營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導(dǎo)的，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，即使改變了稅別，相同標(biāo)的物的合同價格變化不會大。所以，營業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模（國家投資項目）、甚至房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價的構(gòu)成產(chǎn)生全面又深刻的影響。一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、工程計價的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進行修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化，二是由于要執(zhí)行新的國家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進行編制。（四）小型企業(yè)的測算由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實際項目的測算分析中，我們可以看到，在國內(nèi)建筑市場大環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀下，如執(zhí)行11%的增值稅對不同企業(yè)的稅負都將是大幅增加，這有違國家執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負的初衷。則增值稅銷項稅額11萬元。其中人工占15%，為向個人支付的勞動報酬，無稅票作進項抵扣。仍不考慮附加稅費情況下，參考該公司實際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進行了相關(guān)的營業(yè)稅改增值稅的測算分析。如營業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進項稅抵扣條件下，%。這個結(jié)果是暫不考慮附加稅金情況下進行的，而且該項目尚屬會計核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預(yù)計取得渠道相對順暢等條件較好的個案。（含稅），其中人工費1475萬元，；，；，；，；，沒有增值稅票可以抵扣。同時，該企業(yè)還對2012年該公司某項目進行了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)測算分析。根據(jù)上表可以看出，應(yīng)交增值稅小于應(yīng)交營業(yè)稅（1303393萬元3%=），%，企業(yè)稅負是輕了；，應(yīng)交增值稅大于應(yīng)交營業(yè)稅，%，不少支出無法進行進項稅抵扣，實際稅負反而大幅加重了。扣除額大于上述系數(shù)，稅負便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負就會增加。（1+稅率）。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。但是，實際情況卻不是這樣的。三、圍繞《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》確定的建筑業(yè)實行11%稅率的測算國務(wù)院財政部和國家稅務(wù)局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》給建筑業(yè)確定是11%的增值稅稅率。六是通過?營改增?專項調(diào)研，對協(xié)會開展大型調(diào)研活動的工作思路進一步明晰，學(xué)習(xí)了專項調(diào)研的基本方法，鍛煉提高了開展專項調(diào)研的基本功。武漢地區(qū)建筑企業(yè)不僅存在著全國建筑行業(yè)普遍存在的?三低一高?，即產(chǎn)值利潤率低、勞動生產(chǎn)率低、資金回報率低、工程交易成本高的問題。四是圍繞?營改增?建筑企業(yè)11%稅率進行深入在研討，進行了各種類型企業(yè)或單項工程稅測算，得到了比較翔實的測算數(shù)據(jù)，對武漢地區(qū)建筑企業(yè)?營改增?稅負變化有了較扎實的調(diào)研數(shù)據(jù)。二是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員介紹?營改增?工作進展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規(guī)，以及外地試點進展情況；在武漢建筑行業(yè)營造了關(guān)注?營改增?，學(xué)習(xí)?營改增?，應(yīng)對?營改增?的良好氛圍。通過調(diào)研有以下主要收獲。調(diào)研期間還在協(xié)會內(nèi)部刊物《武漢建筑業(yè)》、《武漢建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉(zhuǎn)載和刊發(fā)研討文章和材料10篇。調(diào)研方式：一是向企業(yè)印發(fā)詳細調(diào)研提綱；二是召開不同類型企業(yè)財務(wù)人員座談會；三是選擇業(yè)態(tài)不同、資質(zhì)不同的企業(yè)走訪座談。通過各類企業(yè)對近二年經(jīng)營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出武漢地區(qū)建筑企業(yè)如果實行11%增值稅率，企業(yè)增加稅負情況。二、“營改增”調(diào)研的指導(dǎo)思想、重點、主要對象和調(diào)研方式調(diào)研指導(dǎo)思想：以黨的十八大精神為指導(dǎo)，認真學(xué)習(xí)貫徹國家營業(yè)稅改征增值稅的法規(guī)政策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調(diào)研的全過程，通過調(diào)研活動讓武漢建筑行業(yè)管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業(yè)財務(wù)人員熟悉掌握?營改增?政策法規(guī)，各類企業(yè)采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應(yīng)對準(zhǔn)備。與會同志一致認為?營改增?關(guān)乎建筑業(yè)全行業(yè)的發(fā)展，要求協(xié)會組織調(diào)研，提出應(yīng)對措施，以實現(xiàn)國家實行?營改增?的初衷為企業(yè)減負。但是有一個共識：建筑業(yè)實行11%的增值稅稅率是無法承擔(dān)的，將可能導(dǎo)致建筑行業(yè)全行虧損，全國建筑業(yè)面臨前所未有的?危機?。圍繞建筑業(yè)將實行11%的增值稅稅率試點地區(qū)組織的調(diào)研結(jié)果是江蘇建筑業(yè)市場管理協(xié)會認為建筑業(yè)實行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業(yè)聯(lián)合會建議6%8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認為建筑企業(yè)增值稅率定為8%較為合適。財政部國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》關(guān)于改革試點的主要稅制安排，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。?營改增?是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內(nèi)容。2012年10月18日，時任國務(wù)院副總理李克強主持召開擴大?營改增?試點工作座談會，要求要有序擴大試點范圍，適時將郵電通訊、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決