【正文】 道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。另一方面，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大。不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。、內(nèi)部審計風(fēng)險的可測可控性內(nèi)部審計人員可以通過對內(nèi)控制度強弱的測試，運用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，并采取相應(yīng)的審計程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，可使風(fēng)險降至低點。此外，內(nèi)部審計風(fēng)險的后果也是潛在的，只有當內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實并承擔嚴重后果時，才表現(xiàn)為實在性。內(nèi)部審計風(fēng)險也同樣存在于以上階段，但當審計項目歸檔后，外部審計即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計的目的要求內(nèi)部審計人員督促、幫助管理人員對不軌行為進行整改、處理，而非外/ 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次部審計的建議，這使內(nèi)部審計在時間、空間上大為擴大，這也可能加大審計風(fēng)險?，F(xiàn)階段，當外部審計只局限于真實性、合法性時，效益審計對內(nèi)部審計提出了更高的要求，提供了更大的范圍。所以較之于外部審計，其審計風(fēng)險大為降低。、內(nèi)部審計風(fēng)險的不可避免性由于形成審計風(fēng)險原因的多樣性，造成內(nèi)部審計風(fēng)險的必然性。也就是說,審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。關(guān)鍵詞 企業(yè) 審計風(fēng)險 成因 措施內(nèi)部審計風(fēng)險的相關(guān)理論基礎(chǔ)；內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的的可能性。摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展及審計環(huán)境的變化,企業(yè)對內(nèi)部審計的需求也不斷增加,內(nèi)部審計風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展也會產(chǎn)生很大的影響。（六）、重視對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。（四）、建立審計質(zhì)量保證制度。/ 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次（二）、保證內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性。，規(guī)范審計工作程序?qū)徲嬞|(zhì)量是審計的生命線，而審計質(zhì)量控制則是規(guī)范審計工作程序，提高審計工作質(zhì)量和效率，防范控制內(nèi)部審計風(fēng)險的有力保障。二是隨著審計委派制的建立，不斷加大交叉審計的審計力度。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對審計人員的業(yè)務(wù)知識，審計經(jīng)驗，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。審計證據(jù)主要有內(nèi)部審計證據(jù)和外部審計證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計人員受身份所限不能或很少能取得外部審計證據(jù)，審計報告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計證據(jù)，而這些審計證據(jù)主要為內(nèi)部審計證據(jù)，這些審計證據(jù)真實性、完整性無法通過外部審計證據(jù)驗證，必然會影響審計報告的客觀性和公正性，進而加大內(nèi)部審計風(fēng)險。隨著審計范圍的不斷擴大，內(nèi)部審計項目也不斷增多，影響審計項目的各種風(fēng)險因素也在增加，出現(xiàn)問題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計人員在不同的環(huán)境中，面對不同問題，能站在不同角度，不同立場與其他單位（部門）的進行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項內(nèi)部審計工作。煙草行業(yè)審計風(fēng)險形成的主要原因歸納如下：隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計已由最初的財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變；在審計提出“關(guān)口前移”及“全過程跟蹤審計的同時，內(nèi)部審計涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財務(wù)收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任等方面，內(nèi)部審計的范圍在不斷擴大。環(huán)境的不斷變化和管理理論的日益發(fā)展，要求內(nèi)部控制及其審計理論必須隨之發(fā)展。對此，A公司公司目前已經(jīng)作出了相關(guān)的明文規(guī)定，確保首先實施內(nèi)部控制審計。④針對采購的物資進行審計的時候，一定要掌控好所購物資的價格以及驗貨這兩個環(huán)節(jié)，在對所購物資的價格進行審計的時候主要是在“網(wǎng)上查詢——貨比三家——市場調(diào)研——討價還價”這一流程的基礎(chǔ)上，來對價格進行確立。③在實施項目審計的時候，一定要以“先審計，后招標”以及“先審計，后結(jié)算”作為基本原則，重點采用“全過程、全方位”的方式來展開審計，在開展審計活動的時候著重針對項目的項目量、收費標準、定額套用、原料價格以及設(shè)備價格來展開。②針對合同審計而言，合同上所注明的金額作為審計活動的關(guān)鍵之所在，因此審計工作者在開展審計活動的時候應(yīng)該按照具體的情況針對性的采取方式方法來對合同所標注的金額是不是科學(xué)進行確定。圖41 A公司公司內(nèi)部審計工作流程圖（二）A公司 公司內(nèi)部審計方法①對財務(wù)審計，重點采取順逆查以及精抽查有機結(jié)合到一起。”相關(guān)部門必須按照規(guī)定的程序簽訂合約，把相關(guān)的材料送到審計本門，審計通過后才能夠簽約或者結(jié)算，如果沒有按照規(guī)定辦事，對A公司公司造成損失的，要追究當事人的責(zé)任。（一）A公司公司內(nèi)部審計的程序A公司公司的內(nèi)部審計是在企業(yè)的改革中創(chuàng)造性的進行工作，把企業(yè)的經(jīng)濟效益作為重點，全面發(fā)揮A公司公司內(nèi)部審計的重要作用，內(nèi)部審計的主要內(nèi)容發(fā)生變化，由原有的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理審計，內(nèi)部審計不再是為了修補財政上的漏洞，而是對A公司公司進行內(nèi)部管理和控制，A公司公司的內(nèi)部審計方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再是事后審計，而是在事情發(fā)生前或發(fā)生過程中就開展審計工作，從而盡可能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的效用。公司應(yīng)切實實行內(nèi)部控制審計，除了審計和評價內(nèi)部控制制度是否符合實際、能否有效實行等之外，還應(yīng)使審計組織程序和方法等更為規(guī)范合理。經(jīng)過長期的研究和測試，審計處和企管處聯(lián)合制定了內(nèi)控制度，并于2010年正式出臺并執(zhí)行。四、案例分析A公司公司是一家煙草企業(yè)，主要從事煙草生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。我國應(yīng)抓緊制定、頒布、完善內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在實現(xiàn)內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化的進程中，應(yīng)該緊密結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐，積極借鑒西方發(fā)達國家內(nèi)部審計工作中的先進經(jīng)驗，使其能夠有助于解決內(nèi)部審計工作中的實際問題。雖然我國正在逐步建立各項內(nèi)部審計的法律、法規(guī)、政策，但還不夠完善，與國際先進的內(nèi)部審計體制還有一定差距。（七）建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系當前我國在有關(guān)內(nèi)部審計法律方面的體系正在逐步建立，依法審計已初步實現(xiàn)，內(nèi)部審計工作規(guī)范也逐步健全。內(nèi)審人員應(yīng)掌握會計與財務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟法規(guī)、定量分析法、會計與管理制度、程序設(shè)計、計算機基本操作等專業(yè)知識；還應(yīng)掌握市場營銷、人事管理、技術(shù)管理等基本知識。再次，應(yīng)建立嚴格的內(nèi)部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)謹慎態(tài)度，從進人關(guān)上為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。（六）完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)我國內(nèi)審人員很多來自會計崗位，有的來自統(tǒng)計崗位及其他崗位，要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑑?nèi)部審計人員可以系統(tǒng)的識別、確認并評估對實現(xiàn)內(nèi)部審計目標具有影響的各方面客觀風(fēng)險，并利用內(nèi)部審計風(fēng)險計算和確定直接影響內(nèi)部審計測試的性質(zhì)、時間和范圍的主觀風(fēng)險，以指導(dǎo)內(nèi)部審計測試的具體實施。因此，正確的確定被審計對象的總體，合理的運用抽樣技術(shù)，能夠有效的避免抽樣技術(shù)使用不當造成的風(fēng)險。因為，如果被審計對象總體的確定存在偏差，在錯誤的總體中選擇樣本，并根據(jù)樣本特征推斷總體特征所得出的結(jié)論是不可能保證其可信性的。在審計準備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于了解被審計事項的基本情況，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審計方案；在審計實施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于對經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制進行測試，以獲取審計證據(jù)，只有在實施階段分析性復(fù)核技術(shù)才是被作為獲取審計證據(jù)的直接方法而使用的；在審計完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于驗證其他審計程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量，如果分析性復(fù)核結(jié)果表明需要收集更多的審計證據(jù)才能支持審計結(jié)論的形成，內(nèi)部審計人員就必須追加審計程序。因此內(nèi)部審計人員應(yīng)當合理運用職業(yè)判斷，在審計準備階段、實施階段和完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)具有傳統(tǒng)審計技術(shù)所不具備的優(yōu)勢，通過分析性復(fù)核技術(shù)的運用，內(nèi)部審計人員可以較快的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的異常關(guān)系或波動，從而確定重點的審計領(lǐng)域，降低由于實施其他測試而增加的審計時間和成本，最終實現(xiàn)在確保內(nèi)部審計質(zhì)量的前提下提高審計效率的目標。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合、分析各種審計證據(jù)，以控制審計險。要借鑒外部審計、監(jiān)事會檢查的先進操作辦法，把內(nèi)部審計內(nèi)容、依據(jù)等與外部標準統(tǒng)一起來，進一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，使之逐步與國際接軌。這些數(shù)據(jù)放在網(wǎng)絡(luò)上，內(nèi)審人員可以方便調(diào)用。只有各個組成部分通過評估，判定安全，才能保證整個信息系統(tǒng)的正常工作信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)主要由：硬件及環(huán)境審計、系統(tǒng)管理審計、網(wǎng)絡(luò)安全審計、商業(yè)連續(xù)性審計、數(shù)據(jù)完整性審計等構(gòu)成。（三）強化風(fēng)險意識，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計技術(shù)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量風(fēng)險是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防范，為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。全面質(zhì)量控制應(yīng)著重從內(nèi)部審計計劃實施、遵守職業(yè)道德規(guī)范、提升審計專業(yè)人員勝任能力、合理分派審計業(yè)務(wù)、依據(jù)審計準則制定操作規(guī)程、審計質(zhì)量的內(nèi)部考核與評價、評估審計報告的使用效果和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制制度，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受程度；具體審計項目質(zhì)量控制應(yīng)重點建立主審負責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。內(nèi)審機構(gòu)要努力建立健全內(nèi)部審計控制體系，完善質(zhì)量控制機制，并確保每一個內(nèi)部審計人員認真遵守和實施每一項質(zhì)量控制政策和程序，從而最大程度上保證內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。有些內(nèi)部審計機構(gòu)還沒有認識到這一點，在開展業(yè)務(wù)的同時忽視了對審計工作質(zhì)量的必要控制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的一系列政策和程序。只有這樣，審計的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。內(nèi)部審計獨立性的最主要標志，就是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性?！吨袊鴥?nèi)部審計基本準則》指出：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。審計監(jiān)督作為一項監(jiān)督評價工作必須是獨立的，離開了獨立性就不能稱之為審計。（一）從組織形式上確保內(nèi)審機構(gòu)人員在組織與業(yè)務(wù)上的實質(zhì)性獨立內(nèi)部審計在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計機構(gòu)時必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機構(gòu)和人員保持相對的獨立性。內(nèi)部審計工作是一項操作性很強的工作，工作本身就存在著大量風(fēng)險，而內(nèi)部審計機構(gòu)的特殊位置和內(nèi)部審計工作的特殊性質(zhì)又決定了內(nèi)部審計工作過程中存在更多的風(fēng)險，內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系中重要的組成部分，但相對于政府審計和注冊會計師審計而言，內(nèi)部審計的內(nèi)部性是其最大特點。三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范內(nèi)部審計是一種全球性的職業(yè)，作為一種職業(yè)必須具備一定的條件，在社會上得到認可的同時，必須承擔一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險，內(nèi)部審計當然也不例外。內(nèi)部審計人員需要具備更廣的知識面、更多的實踐經(jīng)驗、更高的專業(yè)判斷能力。在許多國有企業(yè)，內(nèi)審部門建設(shè)流于形式，地位低下，內(nèi)審人員的薪資水平偏低，而且內(nèi)審部門也不被看作是職業(yè)晉升的主要部門，使得高素質(zhì)的人才不愿到審計部門，許多企業(yè)的審計部門主要是為解決富余閑散干部、職員的崗位，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)要求相距甚遠。但如果內(nèi)部審計人員對不屬于審計范圍，如對政治、經(jīng)濟、社會、文化等諸方面不應(yīng)評價事項而評價；對審計過程中未涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；對審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的審計事項不應(yīng)評價而評價，審計評價措辭不當?shù)纫矔a(chǎn)生審計風(fēng)險。內(nèi)部審計作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評價的范圍就不僅限于財務(wù)方面的問題。、內(nèi)容不恰當，產(chǎn)生的審計風(fēng)險內(nèi)部審計評價是內(nèi)部審計的一個重要環(huán)節(jié)。如果被審計項目總體本身的規(guī)模就很小，還要從較小的總體中選擇樣本，這樣的樣本很難具有代表性，據(jù)此推斷總體特征是很難讓人信服的。實際上分析性復(fù)核技術(shù)不同于其他審計測試方法，而且也不是只在審計測試階段才使用的審計方法，相反它是在內(nèi)部審計各個階段都可使用的方法。由于受內(nèi)部審計對象規(guī)模的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計廣泛使用分析性復(fù)核和抽樣技術(shù)，這些技術(shù)的使用本身就是以假定存在一定程度的審計風(fēng)險為前提的。計算機網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的發(fā)展和普及，被審計單位的會計核算、財務(wù)管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理逐步實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，使手工作業(yè)的傳統(tǒng)審計方式面臨嚴重挑戰(zhàn)，手工方式的審計形式已經(jīng)無法實施較為全面的審計工作，更難作到“全面審計，突出重點”。如果審計程序和方法選擇不當，會造成審計時間延長，審計成本增加，也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，未能覺察重大的錯弊所為，未能收集到充分可靠的審計證據(jù)，使審計結(jié)論與被審計單位的實際經(jīng)濟活動不符，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。這是造成審計風(fēng)險的一個重要原因。審計人員自身素質(zhì)及在審計過程中選用審計程序和方法、審計評價范