【正文】 58 行）。企業(yè)將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。信用卡單 據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費后可作為現(xiàn)金對待。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應(yīng)收賬款。 圖表 19 資產(chǎn)負債表（已調(diào)整） Gap 公司 資產(chǎn)負債表（已調(diào)整） （單位：千美元） 1999 年 1 月 30 日 1998 年 1 月 31 日 資產(chǎn) 流動資產(chǎn)： 1 現(xiàn)金 $565253 $913169 2 庫存商品 1056444 733174 3 預(yù)付費用 250127 184604 4 流動資產(chǎn)總額 1871824 1830947 地產(chǎn)和設(shè)備 5 租賃資產(chǎn)改良工程 1040959 846791 6 家具和設(shè)備 1601572 1236450 7 土地和建筑物 405796 220718 8 地產(chǎn)和設(shè)備總額 3048327 2303959 9 累計折舊 (1171957) (938713) 10 地產(chǎn)和設(shè)備凈額 1876370 1365246 11 無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn) 215725 141309 12 資產(chǎn)總額 $3963919 $3337502 負債 流動負債 : 13 短期應(yīng)付票據(jù) $ 90690 $ 84794 14 應(yīng)付賬款 684130 416976 15 應(yīng)計費用 655770 406181 16 應(yīng)付所得稅 122513 83597 17 流動負債總額 1553103 991548 長期負債 18 長期借款 496455 496044 19 其它長期負債 340682 265924 20 長 期負債總額 837137 761968 股東權(quán)益 21 普通股 398912 254884 22 留存收益 3121360 2392750 23 庫藏股 (1902400) (1010251) 24 其它權(quán)益 (44193) (53397) 25 股東權(quán)益總額 1573679 1583986 26 負債和股東權(quán)益總額 $3963919 $3337502 Gap 公司有超過 億美元的現(xiàn)金。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流動資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行）。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項下緊接著列示應(yīng)收賬款。 Gap 公司的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和預(yù)付費用（第 13 行）。流動資產(chǎn)是指企業(yè)計劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。 資產(chǎn)。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項。資產(chǎn)負債表給我們描繪的是一幅在特定時點 —— 財政年度截止日的午夜 12 點整 —— 的公司財務(wù)狀況的靜止 畫面（像是一張快照）。 —— 檢查點 110 圖表 18 留存收益表（已調(diào)整） Gap 公司 合并留存收益表（已調(diào)整） （單 位：千美元） 年度止于 年度止于 留存收益： 1 年初余額 $2392750 $1938352 2 本年凈利潤 824539 533901 3 減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利 (95929) (79503) 4 年末余額 $3121360 $2392750 資產(chǎn)負債表 Gap 公司的資產(chǎn)負債表如圖表 19 所示。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為 1999 年的期初余額。在 1999 年和 1998 年，Gap 公司都發(fā)放了股利（第 3 行） —— 這項支出減少留存收益（括號表示是減項）。每年的凈利潤都增加留存收益額。這個數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表（圖表18，第 3 行）中。 留存收益表 Gap 公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。 目前，我們先不看全面收益對決策的作用。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個其它項目。如你所見，這些 百分比使收益表提供的信息更加充分。利潤增長了，我們可以說出原因： Gap 公司的已售商品成本下降了。這對 Gap 公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個好消息，因為這意味著 Gap 公司主要的費用支出 —— 已售商品成本下降了。如果把 1999 年和 1998 年的百分比加以比較會更有意思。 1999 年度，該年 Gap 公司每一美元的銷售收入中已售商品成本就占去了 美分。這樣可以顯示銷售所得（銷售額 =100%）的每一美元中各種費用支出所占的比例。 —— 檢查點 18 Gap 公司的收益表有一個有意思的特征。 所得稅前收益總共是 13 億美元（第 8 行），所得稅費用（通常簡寫為“所得稅 ”）從公司利潤（第 9 行）中拿走了 億美元。為什幺利息收入列于費用中間呢？因為利息收入與收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。注意：該利息收入列在費用中間。 $ 兩邊的括號指出了一些有關(guān)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容： 財務(wù)報表中美元數(shù)值兩邊的括號表明該數(shù)值是負值。注意在 1998年，公司沒有利息費用；相反公司獲得了 萬美元的利息收入。 利息費用是借貸資金的成本。 其它營業(yè)費用（第 6 行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。 其它主要的費用項目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費用： 廣告支出（第 4 行）使企業(yè)在報紙、電視和其它廣 告媒體上進行產(chǎn)品促銷的花費。銷售收入是 $40，已售商品成本時$20。已售商品成本（也叫銷售成本，第 3 行）表示 Gap 公司在其銷售給顧客的商品上的耗費。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。例如，銷售凈額實際上是銷售收入凈額，但收 入二字經(jīng)常被省去。 收入。 收益表主要報告兩大類項目： 收入和利得 費用和損失 我們利用下式，帶入收入和費來計算凈收益： 凈收益 =收入和利得總額－費用和損失總額 在會計中，“凈”字表示扣除后的余額。凈利潤從 億美元漲至 億美元（第 10 行）。為了避免表中的數(shù)字列示過長， Gap 公司報告的數(shù)值以千美元為單位。 Gap 公司的收益表報告了兩個財政年度的經(jīng)營成果， 1999 年和 1998 年。超過 60%的大企業(yè)的最低點是在 12月 31 日。 JC Penney，沃爾馬（ WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日結(jié)束會計年度。如果按照日歷年度， Gap 公司的會計年度將止于 12 月31 日，那幺收益表的日期為“年度止于 1999 年 12 月 31 日”。 收益表的日期為“年度止于 1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日”。大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈報的。 Gap 公司是母公司，它擁有其它一些子公司。 圖表 17 收益表（利潤表）（調(diào)整后） Gap 公司 合并收益表（調(diào)整后） (單位：千美元 ) 年度止于 銷售百分比 年度止于 銷售百分比 1 凈銷售收入 $9054462 % $6507825 % 2 費用 3 銷售成本 5318218 4021541 4 廣告費用 419000 175000 5 折舊費用 326036 269706 6 其它經(jīng)營費用 1658329 1190311 7 利息費用（利息收入） 13617 (2975) 8 稅前收益 1319262 854242 9 所得稅 494723 320341 10 凈利潤 $824539 % $533901 % 收益表（利潤表） 收益表、經(jīng)營狀況表或利潤表報告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費用和凈收益或凈損失。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表 110），這是一個自然而然演進的過程。 先從圖表 17 列示的收益表（利潤表）開始。投資活動現(xiàn)金流量 177。每個問題都由一張財務(wù)報表來回答：收益表 、留存收益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。每張報表都與特定的時點相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)。 止步思考 1. 如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是 $174300，負債是 $820xx，那幺所有者權(quán)益是多少 ? 2. 如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是 $220xx，負債是 $36000，那幺資產(chǎn)是多少 ? 3. 一公司報告說月收入為 $77600，費用為 $81300，那本月的經(jīng)營成果 是多少 ? 答案： 1. $923000（ $174300－ $820xx） 2. $58000（ $220xx+$36000） 3. 凈損失 $3700（ $77600－ $81300）；費用減收入。例如，資本 —— 塞穆爾?蓋普 (Samuel Gap)，如果企業(yè)是個人獨資的話。這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實收資本 和留存收益。記住：股利不時費用。 績優(yōu)的企業(yè)會發(fā)放股利。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。當(dāng) 總收入超過總費用時，我們稱經(jīng)營成果為凈收入、凈收益或凈利潤。費用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費用，會減少留存收益。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產(chǎn)生收入，使留存收益增加。收入和費用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動。實收資本的主要組成部分是普通股股本，普 通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。我們經(jīng)常寫會計恒等式時把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán) —— 通過下列減法所剩的結(jié)果： 資產(chǎn)－負債 =所有者權(quán)益 公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實收資本和留存收益。 圖表 14 會計恒等式 負債 資產(chǎn) = + 所有者權(quán) 益 所有者權(quán)益 Gap 股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負債。應(yīng)收票據(jù)是一種到期償付的書面承諾。應(yīng)付二字總是代表一種負債。土地、建筑物和設(shè)備稱為固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡寫為 PPE）。 Gap 公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。 Gap 公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動資產(chǎn)。等式的右邊是對資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟上的索取權(quán) —— 負債和所有者權(quán)益。 會計恒等式揭示了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。所有者對權(quán) 益資產(chǎn)有索取權(quán)是因為他或她向企業(yè)進行了投資。 所有者權(quán)益（也叫資本）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)”。它們是應(yīng)對外部人員即債權(quán)人進行支付的經(jīng)濟責(zé)任 —— 債務(wù)。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權(quán)。它們是會計工作的最終成果。那么在你的財務(wù)報表上這塊土地的價值是多少呢？ 答案：報告的價值是 $46000，這是歷史成本。評估顯示該土地價值 $47000。 止步思考 你打算購買一塊土地以便將來擴張。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會計紀(jì)錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。當(dāng)價格穩(wěn)定時 —— 只有輕微的通貨膨脹 —— 美元的購買力也時穩(wěn)定的。整體價格水平的上升稱為通貨膨脹。英國會計師使用英鎊，日本會計師則使用日元。 幣值穩(wěn)定假設(shè) 提 起一塊面包、一個月的房租，我們就會想起它們的美元價格。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計量屬性是它的現(xiàn)行市場價值。 再來看持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。資產(chǎn)的市場價值 —— 資產(chǎn)能夠出售的價格 —— 在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會發(fā)生變化。大多數(shù)資產(chǎn) —— 也就是公司的資源，如物資、土地、建筑 和設(shè)備 —— 是買來使用的，而不是用來轉(zhuǎn)售的。那么它的會計價值 —— “帳”上的數(shù)字 —— 應(yīng)該是實際成本 $20xx，還是現(xiàn)行市場價值 $3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會計價值仍是實際成本 $20xx。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個月。 成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。假設(shè)你做了一比好買賣，花 $20xx 買到了在別處要花 $3000 的商品。即使購買者認(rèn)為價格低于正常水平，購買貨物也應(yīng)該以交易中實際支付的價格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。影像店應(yīng)該以房屋的成本 $160000 入賬。房屋所有者要價 $160000，假設(shè)你按該價格支付了價款。你認(rèn)為該房子值 $15500。如果沒有可靠性原則，那么會計記錄就會以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭議。例如， Gap 公司花 $18 購買一件襯衫，有發(fā)票為證?？煽康臄?shù)據(jù)（ 1）是可驗證的，（ 2）能得到獨立的觀察者的確認(rèn)。 —— 檢查點 14 可靠性（或客觀性）原則 為確保會計記錄和報表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他 們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。 結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨立的會計主體。只有把這 $1200 和 $800 分開來核算，德?菲利 浦才能對她的經(jīng)營做出清楚的評價。德?菲利浦的銀行戶頭年底有 $20xx，但只有 $1200 來自她的經(jīng)營，剩下的 $800 是她的祖父祖母給她的。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。 圖表 13 重要的會計組織