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正文內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見★-文庫吧資料

2024-11-04 00:16本頁面
  

【正文】 中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并 糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂茮]有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行,或執(zhí)行 人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力,無法有效地實(shí)施內(nèi)部控制。六、關(guān)于控制缺陷評(píng)價(jià)(一)控制缺陷的分類 內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。3.對(duì)其他組成部分執(zhí)行的工作 對(duì)于重要組成部分以外的其他組成部分,如果存在重要賬戶、列 報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評(píng)價(jià)對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)層面控制 和該組成部分企業(yè)層面控制的測(cè)試以及針對(duì)重要組成部分相同的賬 戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的內(nèi)部控制已實(shí)施的測(cè)試能否提供充分、適當(dāng) 的審計(jì)證據(jù)。(1)對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分執(zhí)行的工作 對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分,除非通過實(shí)施下列測(cè)試工作能夠獲取有關(guān)控制有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè) 試該組成部分內(nèi)與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、應(yīng) 用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制的有效性: ①對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)層面控制和該組成部分企業(yè)層面控制(包括界 于組成部分和整個(gè)集團(tuán)之間層次的其他企業(yè)層面控制,下同)的測(cè)試; ②對(duì)除該組成部分以外的其他組成部分相同賬戶、列報(bào)及其相關(guān) 認(rèn)定的內(nèi)部控制已實(shí)施的測(cè)試。重要 組成部分包括:(1)對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分(以下簡(jiǎn)稱具 有財(cái)務(wù)重大性的組成部分)(2)由于其特定性質(zhì)和情況,可能存在 ; 導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分(以下簡(jiǎn)稱具 有特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分)。在評(píng)估與某組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的 風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括:(1)以前執(zhí)行的與該組成部分內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)工作的結(jié)果;(2)影響該組成部分重要賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn);(3)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)角度看,該組成部分的相對(duì)重要程度;(4)風(fēng)險(xiǎn)在各組成部分間的分布(即風(fēng)險(xiǎn)分布于數(shù)量眾多的小 規(guī)模組成部分,還是分布于數(shù)量較少但規(guī)模較大的組成部分);(5)組成部分之間業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制的類似程度;(6)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的集中化程度;(7)該組成部分執(zhí)行交易及相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)和金額;(8)該組成部分存在重大未確認(rèn)義務(wù)的可能性;(9)測(cè)試集團(tuán)企業(yè)層面控制的結(jié)果,包括控制環(huán)境、集團(tuán)對(duì)組 成部分實(shí)施的監(jiān)控活動(dòng)及在組成部分層面運(yùn)行的企業(yè)層面控制的有 效性。(二)確定對(duì)組成部分執(zhí)行的工作1.一般原則 在執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下 的方法,合理運(yùn)用職業(yè)判斷,確定對(duì)組成部分執(zhí)行的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以每年在期中不同的時(shí)間測(cè)試控制,并增加或減少 所執(zhí)行測(cè)試的數(shù)量和種類,或者改變所使用測(cè)試程序的組合。在確定何時(shí)重設(shè)基準(zhǔn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性,包括針對(duì)應(yīng)用及操作系統(tǒng)和 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的取得與維護(hù)、訪問權(quán)限以及計(jì)算機(jī)操作而實(shí)施控制的有 效性;(2)如果包含控制的具體程序發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該變化 性質(zhì)的了解;(3)其他相關(guān)測(cè)試的性質(zhì)和時(shí)間;(4)相關(guān)應(yīng)用控制發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致的后果;(5)控制是否易于受到其他可能變化的經(jīng)營(yíng)因素的影響。但是基 礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性,以及依賴系統(tǒng)的人工控制部分不適用與基 準(zhǔn)相比較的策略。當(dāng)上述因素表明風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí),對(duì)所評(píng)價(jià)的控制可能比較適合使用 與基準(zhǔn)相比較的策略。例如,計(jì)算利息收入的自動(dòng)化應(yīng) 用控制,其運(yùn)行的有效性可能取決于使用的利率表的正確性。例如,被審計(jì)單位程序變更控制的 強(qiáng)弱將影響需獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。與基準(zhǔn)相比較的策略,是指如果認(rèn)為程序變更、訪問權(quán)限及計(jì)算 機(jī)操作方面的一般控制有效,且可持續(xù)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試,并能證實(shí)自動(dòng) 化應(yīng)用控制自最近一次測(cè)試之后未發(fā)生變化,則可將最近一次測(cè)試設(shè) 為基準(zhǔn),在以后年度測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必重復(fù)執(zhí)行測(cè)試,只需將 該年的情況與基準(zhǔn)相比較,就可以認(rèn)為自動(dòng)化應(yīng)用控制是持續(xù)有效 的。在考慮本意見所列的風(fēng)險(xiǎn)因素,以及連續(xù)審計(jì)中可獲取的進(jìn)一步 信息后,如果認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平比以前年度有所下降,注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)中可以減少測(cè)試。四、關(guān)于連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 在連續(xù)審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所了解的情況。(十五)對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)和對(duì)服務(wù)的控制,構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái) 務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)的一部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1241 號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使 用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定辦理。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越多地親自 對(duì)該項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試。他們的工作可能對(duì)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師有用。同樣,無論他人的客觀程度如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不 應(yīng)利用專業(yè)勝任能力低的人員的工作。在評(píng)價(jià)他人的客觀性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在某些因素,將削弱或者增強(qiáng)其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1411 號(hào)—— 利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》的規(guī)定,評(píng)價(jià)他人的專業(yè)勝任能力和客觀 性,以確定可利用的程度。(十四)利用他人的工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估是否利用他人(包括被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì) 人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他人員以及在管理層或治理層指導(dǎo)下的 第三方)的工作以及利用的程度,以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行 的工作。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)而言,如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo),且運(yùn)行 了足夠長(zhǎng)的時(shí)間,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過對(duì)該控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)其設(shè) 計(jì)和運(yùn)行的有效性,則無需測(cè)試被取代的控制。如果擴(kuò)大樣本量沒有再次發(fā)現(xiàn)偏差,則注冊(cè)會(huì) 計(jì)師可以得出控制有效的結(jié)論。例如,對(duì)每日發(fā)生多次的控制,如果初始樣本量為 25 個(gè),當(dāng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)控制偏差,且該偏差不是 系統(tǒng)性偏差時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行測(cè)試,所增加的樣 本量至少為 15 個(gè)。由于有效的內(nèi)部控制不能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對(duì)保證,單項(xiàng)控 制并非一定要毫無偏差地運(yùn)行,才被認(rèn)為有效。例如,某項(xiàng)控制在執(zhí)行上晚于被審計(jì)單位政策要求的時(shí)間,但仍 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前得以執(zhí)行,還是該項(xiàng)控制根本沒有得以執(zhí)行。(2)該偏差是與某一特定的地點(diǎn)、流程或應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān),還是 對(duì)被審計(jì)單位有廣泛影響。在評(píng)價(jià)控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)控制偏差是否為控制缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的因素包括:(1)該偏差是如何被發(fā)現(xiàn)的。評(píng)價(jià)控制偏差的影響需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,并受到控制 的性質(zhì)和所發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)量的影響。在信息技術(shù)一般控制有效的前提 下,除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行測(cè) 試一次,即可得出所測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制是否運(yùn)行有效的結(jié)論。如果預(yù)期偏差率不 為零,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模;(4)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定控制運(yùn)行頻率,但是知道控制運(yùn) 行總次數(shù),仍可根據(jù)“控制運(yùn)行總次數(shù)”一列確定測(cè)試的最小樣本規(guī) 模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的測(cè)試范圍,應(yīng)當(dāng)足以使其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù),為基準(zhǔn)日內(nèi)部控制是否不存在重大缺陷提供合理保證。此外,由于對(duì)企業(yè)層面控制的 評(píng)價(jià)結(jié)果將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其他控制的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試。因此,在接受或保 持內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早與被審計(jì)單位溝通這一情況,并合理安排控制測(cè)試的時(shí)間,留出提前量。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡,以確定測(cè)試的時(shí)間:(1)盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試;(2)實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)——針 對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第十四條提及的“三年輪換 測(cè)試”不適用(本意見第四部分提及的與基準(zhǔn)相比較的策略除外)。在將期中測(cè)試結(jié)果更新至基準(zhǔn)日時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考慮下列因素以確定需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù):(1)基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制,包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控 制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果;(2)期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性;(3)剩余期間的長(zhǎng)短;(4)期中測(cè)試之后,內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)旨在對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效 性出具報(bào)告。單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基 準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng) 人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行等程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng) 人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。某些控制可能存在反映控制有效性的文件記錄,而另外一些 控制,如管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,可能沒有書面的運(yùn)行證據(jù)。詢問本身并不 能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外,就單項(xiàng)控制而言,注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范 圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。下列因素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn):(1)該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度;(2)相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn);(3)交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化,進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè) 計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響;(4)相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào);(5)企業(yè)層面控制(特別是監(jiān)督其他控制的控制)的有效性;(6)該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率;(7)該項(xiàng)控制對(duì)其他控制(如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制)有效性的依賴程度;(8)執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力,以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化;(9)該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制;(10)該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度,以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括一項(xiàng)控制可能無效的風(fēng)險(xiǎn),以及如果該控 制無效,可能導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括:(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所 需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力,能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo),則表明該項(xiàng)控制的運(yùn) 行是有效的。如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力 的人員按規(guī)定的程序和要求執(zhí)行,能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo),從而有效地防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊,則表 明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。在確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú) 或連同其他控制,是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而 不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言,可能有多項(xiàng)控制用以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn);反之,一項(xiàng)控制也可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成結(jié)論。為有助于了解業(yè) 務(wù)流程處理的不同類型的重大交易,在實(shí)施詢問程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不應(yīng)局限于關(guān)注穿行測(cè)試所選定的單筆交易。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí),針對(duì)重要處理程序發(fā)生的環(huán)節(jié),注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以詢問被審計(jì)單位員工對(duì)規(guī)定程序及控制的了解程度。穿行測(cè)試是指追蹤 某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的程序,或?qū)μ峁┲?接幫助的人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)。如果某賬戶或列報(bào)的各組成部分存在的風(fēng)險(xiǎn)差異較大,被審計(jì)單 位可能需要采用不同的控制以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別予 以考慮。在內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān) 認(rèn)定時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素,與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同。在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確 定重大錯(cuò)報(bào)的可能來源。判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn),而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。判斷某賬戶或列報(bào)是否重要,應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn),而不應(yīng)考慮 相關(guān)控制的影響。(三)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān) 認(rèn)定。期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括:(1)將交易總額登入總分類賬的程序;(2)與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的程序;(3)總分類賬中會(huì)計(jì)分錄的編制、批準(zhǔn)等處理程序;(4)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的程序;(5)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的程序。此外,集中化的處理和控制(包括共享的服務(wù)環(huán)境)、監(jiān)控經(jīng)營(yíng) 成果的控制以及針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策也屬于企 業(yè)層面控制。如果一項(xiàng)企 業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)已評(píng)估的錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制。當(dāng)這些控制運(yùn)行有效時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少對(duì) 其他控制的測(cè)試。雖然這種影響 是間接的,但這些控制仍然可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試的其他控制,以及測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià),可能增加或減 少本應(yīng)對(duì)其他控制進(jìn)行的測(cè)試。本部分第(二)至(五)對(duì)自上而下的方法的各個(gè)步驟進(jìn)行了規(guī) 定,第(六)至(十三)對(duì)控制有效性測(cè)試進(jìn)行了規(guī)定。隨后,驗(yàn)證其對(duì)被審 計(jì)單位業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)的了解,并選擇能足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn) 定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試。三、關(guān)于實(shí)施審計(jì)工作(一)采用自上而下的方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制。被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括:(1)針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制,尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理 延遲或異常的交易的控制;(2)針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制;(3)針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制;(4)與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制;(5)能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng) 機(jī)和壓力的控制。(三)對(duì)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮 在計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。例如,項(xiàng)目組成員的選擇以及對(duì)項(xiàng)目組成員審計(jì)工作的分派,項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算等。(4)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果,并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他 業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)(如適用)。(3)根據(jù)職業(yè)判斷,考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素。(2)明確內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo),以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安 排和所需溝通的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)確定是否有必要對(duì)與這些實(shí)體或業(yè)務(wù)相關(guān)的控制實(shí)施測(cè)試。對(duì)于按照權(quán)益法核算的投資,內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)權(quán) 益法下相關(guān)會(huì)計(jì)處理而實(shí)施的內(nèi)部控制,但通常不包括針對(duì)權(quán)益法下 被投資方的內(nèi)
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