【正文】 略 注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中體現(xiàn)下列內(nèi)容：（1）確定內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)特征，以界定審計范圍。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當至少 包括下列內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制審計的目標和范圍；（2）注冊會計師的責任；（3）被審計單位的責任；（4）指出被審計單位采用的內(nèi)部控制標準；（5）提及注冊會計師擬出具的內(nèi)部控制審計報告的形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的內(nèi)部控制審計報告可能不同于預(yù)期形式 和內(nèi)容的說明；（6）審計收費。被審計單位的責任包括：（1）按照適用的內(nèi)部控制標準，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（2）對內(nèi)部控制的有效性進行評價并編制內(nèi)部控制評價報告；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師 接觸與內(nèi)部控制審計相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項）允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi) 部人員和其他相關(guān)人員等。一、關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書 只有當內(nèi)部控制審計的前提條件得到滿足，并且會計師事務(wù)所符 合獨立性要求，具備專業(yè)勝任能力時，會計師事務(wù)所才能接受或保持 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。同時，企業(yè)應(yīng)充分理解內(nèi)部控制審計工作是一項單獨業(yè)務(wù)，需要事務(wù)所增加新的投入，在工作中提供充分的支持。再次，推動實現(xiàn)內(nèi)部控制自我評價工作與內(nèi)部控制審計工作的良性互動。例如，對于每季運行一次的控制，如果存在重大缺陷，被審計單位需要整改后再運行6個月，注冊會計師才能得出控制是否有效的審計結(jié)論。在財務(wù)報表審計中，如果發(fā)現(xiàn)重大錯報，只要被審計單位最后時刻同意審計調(diào)整，注冊會計師即可簽發(fā)無保留意見審計報告。為保證企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的有效實施，發(fā)揮實效，提出以下幾點建議：首先，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)實施工作，要建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機構(gòu)，根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引的要求，大力推動內(nèi)部控制規(guī)范體系實施，對業(yè)務(wù)流程進行系統(tǒng)梳理，識別重要業(yè)務(wù)流程、流程中容易出錯的環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點，并抓緊開展內(nèi)部控制自我評價工作，查漏補缺，為會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計工作奠定良好的基礎(chǔ)。發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和違背職業(yè)道德，將嚴格懲戒。要求和指導(dǎo)事務(wù)所根據(jù)自身實際抓緊研究整合審計策略，制定業(yè)務(wù)規(guī)程，建立和完善內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系；嚴格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密，不得同時為客戶提供內(nèi)部控制咨詢和評價服務(wù)；提示事務(wù)所充分認識到內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時間安排的特殊性，盡早與客戶溝通，在期中即開展內(nèi)部控制審計，以給客戶整改內(nèi)部控制缺陷留下充足時間。第二，出臺“內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南”，引導(dǎo)事務(wù)所切實按照中國注冊會計師審計準則、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《意見》執(zhí)行審計工作，把內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)作為一項單獨的業(yè)務(wù)切實做實、做好、做到位。下一步，中注協(xié)將著力抓好以下工作： 第一，不斷深化內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)章制度的宣傳、動員和培訓(xùn)工作。為此，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也提倡將二者整合進行。目前，美國《薩班斯——奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財務(wù)報告審計報告的會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計，將企業(yè)內(nèi)部控制審計定位在整合審計。但在技術(shù)層面和實務(wù)工作中，兩者審計模式、程序、方法等存在著相同之處，風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在一項審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計提供線索和思路。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)報告內(nèi)部控制的有效性。第五，審計報告的內(nèi)容不同。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要對內(nèi)部控制缺陷進行嚴格的評估，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷。第四，兩者對控制缺陷的評價要求不同。在財務(wù)報告審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則不能繞過內(nèi)部控制測試程序進行審計，注冊會計師應(yīng)當針對每一審計領(lǐng)域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。第二，內(nèi)部控制測試范圍存在區(qū)別。二者差異主要體現(xiàn)在五個方 面：首先，對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同。記者：既然兩者存在多方面的密切聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部控制審計為什么是獨立于財務(wù)報告審計的單獨業(yè)務(wù)？在審計工作中，是否能夠?qū)Χ邔嵤┱蠈徲?？答：雖然二者存在著多方面的聯(lián)系，但財務(wù)報告審計是為了提高財務(wù)報告的可信賴程度，重在審計“結(jié)果”；而內(nèi)部控制審計是對保證企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的內(nèi)在機制的審計，重在審計“過程”。注冊會計師在財務(wù)報告審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告中是否存在重大錯報；在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。注冊會計師在財務(wù)報告審計中，需要評價這些重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報；在內(nèi)部控制審計中，需要評價這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。三是兩者都要了解和測試內(nèi)部控制，并且對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。二是兩者都采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，注冊會計師首先實施風(fēng)險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風(fēng)險。問：企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計有何聯(lián)系？答：企業(yè)內(nèi)部控制的了解和測試，及其有效性評估是制定財務(wù)報告審計策略、實施進一步審計程序的基礎(chǔ)和前提。又如，注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告發(fā)表否定意見，意味著財務(wù)報告的編制不符合適用的會計準則和會計制度的規(guī)定，這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也通常存在重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。例如，在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。如果注冊會計師審計 后認為企業(yè)內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，則出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告；如果注冊會計師認為企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則出具否定意見內(nèi)部控制審計報告；如果注冊會計師審計范圍受到限制，則應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。記者：企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容有哪些？內(nèi)部控制審計報告對投資人等利益相關(guān)者的價值何在？答：內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見，審計內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)部控制環(huán)境因素，以及企業(yè)識別風(fēng)險的評估程序、應(yīng)對風(fēng)險的具體措施和信息傳遞有效性、保證內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和有效運行的機制等，全面評價企業(yè)設(shè)計和運行的內(nèi)部控制是否能夠合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息合法、真實、完整，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠。具體來說，《意見》在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的基礎(chǔ)上，對執(zhí)行內(nèi)部控制審計各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求進行補充和細化，從業(yè)務(wù)約定書簽訂，到總體審計策略和具體審計計劃的制定，到審計工作實施，以及控制缺陷評價，形成審計意見到最終的審計報告出具都進行了較為詳細的規(guī)定，對注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)具有較強的指導(dǎo)意義。發(fā)布實施《意見》的意義則在于，為注冊會計師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的確立，改變了企業(yè)在上市或再融資時才委托注冊會計師對內(nèi)部控制進行審計的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù)，上市公司每年要與年報一同公布企業(yè)內(nèi)部控制審計報告。順應(yīng)國際資本市場監(jiān)管變革趨勢，2008年5月和2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行審計。與此相適應(yīng)，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）隨后發(fā)布審計準則，對會計師事務(wù)所執(zhí)行上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作進行了規(guī)范。美國安然、世通財務(wù)舞弊事件發(fā)生后，各國監(jiān)管機構(gòu)將監(jiān)管重心從單純注重財務(wù)報告本身的信息質(zhì)量，轉(zhuǎn)向財務(wù)報告本身信息質(zhì)量與建立健全財務(wù)報告信息質(zhì)量保證體系并重。記者：《意見》的出臺無論是對注冊會計師行業(yè)，還是上市公司都是一件大事，請談?wù)劇兑庖姟烦雠_的背景和意義。附件：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見中國注冊會計師協(xié)會 二○一一年十月十一日中注協(xié)負責人就發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》答記者問近日，中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié)）發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》（簡稱《意見》），這是貫徹落實財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，提升我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措。第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見中國注冊會計師協(xié)會 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見____________________________________________________________________________________會協(xié)〔2011〕 66 號各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護公眾利益，我會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，現(xiàn)予印發(fā)，自2012年1月1日起施行。1注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄的內(nèi)容包括（）。注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，作出哪些處理是適當?shù)模ǎ?。注冊會計師?zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)審計范圍受到限制時，應(yīng)當作出哪些審計處理（）。同時符合以下哪些條件時，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告（）。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，可能出具的審計報告包括（）。表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括（）。內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為（）。注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當在哪兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)（）。注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當把握重要性原則，至少應(yīng)當關(guān)注以下哪些因素（）。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當評價以下哪些事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響（）。多選題：在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)以下哪些目標（）。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當出具（）的內(nèi)部控制審計報告。注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表（）意見。內(nèi)部控制審計后不允許發(fā)表保留意見。注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表（）意見。A、強調(diào)事項段 B、責任說明段 C、審計意見段 D、其他事項段題目解析：應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。A、審計報告 B、書面形式 C、口頭方式 D、電話方式題目解析：對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。A、解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告 B、發(fā)表保留意見 C、發(fā)表否定意見D、解除與該企業(yè)的所有業(yè)務(wù)關(guān)系題目解析：內(nèi)部控制審計中，審計范圍限制會導(dǎo)致注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。A、自上而下 B、自下而上 C、風(fēng)險導(dǎo)向 D、測試基礎(chǔ)題目解析：自上而下方法將使內(nèi)控審計更有效率和效果。A、重大錯報風(fēng)險 B、重大缺陷 C、多報 D、少報題目解析：內(nèi)部控制審計中要特別關(guān)注的是內(nèi)控是否存在重大缺陷。A、職業(yè)判斷 B、以往審計經(jīng)驗 C、風(fēng)險評估D、重要性和審計風(fēng)險水平題目解析：和財務(wù)報表審計一樣，注冊會計師應(yīng)當以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。A、對 B、錯題目解析：書面溝通應(yīng)當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。注冊會計師認為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師應(yīng)當與企業(yè)溝通審計過程中識別的重大和重要缺陷，而不必溝通所有控制缺陷。A、對 B、錯題目解析：在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當評價補償性控制（替代性控制）的影響。A、對 B、錯題目解析：注冊會計師評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，目的是確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。A、對 B、錯題目解析：在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的執(zhí)行是有效的。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設(shè)計是有效的。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，對相關(guān)人員工作的可利用程度就越高，注冊會計師應(yīng)當更少地對該項控制親自進行測試。注冊會計師必須將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行。第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解 課后練習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解 課后練習(xí)判斷題：注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差），應(yīng)當確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試。第十六條注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，應(yīng)當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。第十五條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)