【正文】 等——財(cái)政授權(quán)支付（二）建設(shè)單位從零余額賬戶(hù)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：零余額賬戶(hù)用款額度（三）建設(shè)單位從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶(hù)用款額度支出現(xiàn)金時(shí)：借：待攤投資等貸：現(xiàn)金(四)對(duì)財(cái)政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》、代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》記賬。實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門(mén)和上級(jí)單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍要將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷(xiāo)處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會(huì)計(jì)報(bào)表編制。借：事業(yè)支出、材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。對(duì)財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，與分月用款計(jì)劃核對(duì)無(wú)誤后記收入賬?！傲阌囝~賬戶(hù)用款額度”賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的支付業(yè)務(wù)。（一）“零余額賬戶(hù)用款額度”會(huì)計(jì)核算實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革后，事業(yè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。但要說(shuō)明的是，在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶(hù)，其核算的內(nèi)容改變?yōu)樾姓挝坏淖曰I資金收入、以前結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等，已沒(méi)有財(cái)政性資金的內(nèi)容。實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門(mén)和上級(jí)單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍要將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷(xiāo)處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會(huì)計(jì)報(bào)表編制。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付（財(cái)政在確認(rèn)支出時(shí)，預(yù)算單位同時(shí)確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)）如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”科目。借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位從零余額賬戶(hù)支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：零余額賬戶(hù)用款額度預(yù)算單位從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶(hù)用款額度支用現(xiàn)金時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：現(xiàn)金（二）在直接支付方式下出現(xiàn)了無(wú)貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的核算內(nèi)容。該賬戶(hù)借方用來(lái)反映財(cái)政授權(quán)的支出額度，貸方用來(lái)反映用款單位已經(jīng)簽發(fā)的支出數(shù)，即額度的減少數(shù)，余額一般在借方，表示尚未支用的額度。三、行政單位會(huì)計(jì)核算改革后，行政單位會(huì)計(jì)核算有兩個(gè)方面新的內(nèi)容：一是新增了“零余額賬戶(hù)用款額度”的核算內(nèi)容：二是新增了無(wú)貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的核算內(nèi)容。（二）直接支付會(huì)計(jì)核算國(guó)庫(kù)支付中心為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行反饋的《財(cái)政直接支付憑證》回執(zhí)聯(lián)，按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政零余額賬戶(hù)存款國(guó)庫(kù)支付中心每日將按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額賬戶(hù)存款貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付（三）授權(quán)支付會(huì)計(jì)核算國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)于授權(quán)支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來(lái) 的“財(cái)政授權(quán)支出日?qǐng)?bào)表”，與人行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶(hù)額度貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付（四）年終結(jié)賬國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)年終財(cái)政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資金，分上下對(duì)直接支付和授權(quán)支付的資金分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！凹航Y(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金己結(jié)清的支出金額，本科目貸方登記當(dāng)日與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)結(jié)清的支出數(shù)額；借方登記年終一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的沖轉(zhuǎn)數(shù)；當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和?！柏?cái)政零余額賬戶(hù)存款”科目用于核算國(guó)庫(kù)支付中心在代 2理銀行辦理財(cái)政直接支付金額。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付核算的特點(diǎn)，需要在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款”、“已結(jié)報(bào)支出”會(huì)計(jì)總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政直接支付的資金，根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付中心會(huì)計(jì)每日?qǐng)?bào)來(lái)的按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶(hù)授權(quán)支付數(shù)，與人行匯總劃款憑證及支付中心按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款（三）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)財(cái)政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資 1金，分上下對(duì)直接支付和授權(quán)支付的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：當(dāng)年年終，根據(jù)經(jīng)財(cái)政核準(zhǔn)的“預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表”，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位下單位實(shí)際支用后沖減掛賬，會(huì)計(jì)分錄為: 借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：國(guó)庫(kù)存款二、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)執(zhí)行會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)總賬科目“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款”和“已結(jié)報(bào)支出”屬于財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。在整理期結(jié)束后，財(cái)政局國(guó)庫(kù)處、財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心、預(yù)算單位之間、上下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng)。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶(hù)”與代理銀行核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對(duì)賬單由代理銀行提供。，對(duì)賬內(nèi)容為代理銀行提供的“財(cái)政零余額賬戶(hù)”當(dāng)月分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)和預(yù)算單位的財(cái)政直接支付數(shù)；同時(shí)與各代理銀行核對(duì)各預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付額度”、“財(cái)政授權(quán)支付額度支出數(shù)”和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”。（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財(cái)政局國(guó)庫(kù)處、代理銀行和一級(jí)預(yù)算單位核對(duì)賬務(wù)。，對(duì)賬單由國(guó)庫(kù)代理行提供對(duì)賬內(nèi)容為“國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)。五、對(duì)賬財(cái)政局國(guó)庫(kù)處、財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心、預(yù)算單位、代理銀行都應(yīng)建立全面的對(duì)賬制度，在認(rèn)真處理各項(xiàng)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)賬工作，定期、及時(shí)地與有關(guān)部門(mén)和單位核對(duì)賬務(wù)。（八）預(yù)算單位上繳結(jié)余資金帳務(wù)處理：行政事業(yè)單位上繳結(jié)余資金至財(cái)政集中結(jié)算資金專(zhuān)戶(hù)時(shí)（或如果出現(xiàn)完工項(xiàng)目的結(jié)余資金已轉(zhuǎn)入財(cái)政集中結(jié)算資金專(zhuān)戶(hù)，而結(jié)余數(shù)掛在預(yù)算單位帳面），其帳務(wù)處理： 行政單位：借：暫付款 或 借：暫付款貸：銀行存款 貸：銀行存款財(cái)政應(yīng)返還額度年終時(shí)：借：結(jié)余――凈結(jié)余貸：暫付款 借：結(jié)余――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目….貸：結(jié)余――凈結(jié)余 次年預(yù)算使用結(jié)余資金安排項(xiàng)目，收到額度時(shí)： 借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：預(yù)算外收入（結(jié)余資金收入）――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目… 事業(yè)單位：借：應(yīng)收帳款 或 借：暫付款貸：銀行存款 貸：銀行存款財(cái)政應(yīng)返還額度年終時(shí)：借：結(jié)余――凈結(jié)余貸：暫付款 借：結(jié)余――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目….貸：結(jié)余――凈結(jié)余次年預(yù)算使用結(jié)余資金安排項(xiàng)目，收到額度時(shí)： 借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：預(yù)算外收入（結(jié)余資金收入）――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目…（九）特別事項(xiàng)（1）對(duì)于年底由財(cái)政返還至行政事業(yè)單位專(zhuān)戶(hù)的基本支出結(jié)余資金，帳務(wù)處理如下： 行政單位專(zhuān)戶(hù)：借：銀行存款 貸：零余額賬戶(hù)用款額度事業(yè)單位專(zhuān)戶(hù)：借：銀行存款貸：零余額賬戶(hù)用款額度（2）因考慮單位年末調(diào)帳，出現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)系統(tǒng)與預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算數(shù)存在差異，一律以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，差異數(shù)一律掛在往來(lái)款項(xiàng)中，次年待用款額度到賬后，予以調(diào)整。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶(hù)注銷(xiāo)額度數(shù)，貸方登記下恢復(fù)額度數(shù)（如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，借方需要同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下 單位零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)）。四、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算（一）對(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證入賬，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政直接支付預(yù)算外資金收入――財(cái)政直接支付暫付款如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金事業(yè)單位： 借：事業(yè)支出材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付事業(yè)收入――財(cái)政直接支付 應(yīng)收帳款如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（二）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，并在資產(chǎn)類(lèi)增設(shè)“零余額賬戶(hù)用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目（行政單位編號(hào)107，事業(yè)單位編號(hào)103）進(jìn)行核算會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)――基本支出 ――項(xiàng)目支出預(yù)算外資金收入――基本支出――項(xiàng)目支出暫付款 事業(yè)單位：借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出事業(yè)收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出應(yīng)收帳款（三）預(yù)算單位從零余額賬戶(hù)支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出貸：零余額賬戶(hù)用款額度事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出貸：零余額賬戶(hù)用款額度（四）預(yù)算單位從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶(hù)用款額度借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出貸：現(xiàn)金事業(yè)單位：借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出貸：現(xiàn)金（五）預(yù)算單位使用備用金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位： 收到額度時(shí)：借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)――基本支出――項(xiàng)目支出 預(yù)算外資金收入――基本支出――項(xiàng)目支出 支出時(shí)：借：暫付款貸：零余額賬戶(hù)用款額度備用金清算時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出貸：暫付款事業(yè)單位： 收到額度時(shí)：借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――基本支出――項(xiàng)目支出 事業(yè)收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出 支出時(shí)：借：應(yīng)收帳款貸：零余額賬戶(hù)用款額度備用金清算時(shí)：借：事業(yè)支出、材料等――基本支出――項(xiàng)目支出貸：應(yīng)收帳款（六）年終結(jié)余資金帳務(wù)處理：預(yù)算單位年終預(yù)算結(jié)余資金，是指按照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，核準(zhǔn)預(yù)算單位跨結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余、政府采購(gòu)資金結(jié)余、留歸預(yù)算單位使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余等。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)作相反分錄，借記本科目貸記“一般預(yù)算支出”、“基 金預(yù)算支出”科目。（一）財(cái)政直接撥付賬戶(hù)核算：財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，資金來(lái)源為“財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)”撥款，采用備用金形式，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他財(cái)政存款貸：暫存款為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――財(cái)政直接支付一般預(yù)算外支出各財(cái)政專(zhuān)戶(hù)支出 行政事業(yè)單位結(jié)余支出貸：其他財(cái)政存款（二）財(cái)政直接支付零余額賬戶(hù)核算：增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款”科目，用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，本科目貸方登記財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)存款劃入沖銷(xiāo)數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后余額為零。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點(diǎn)需要在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款（編號(hào)103）”、“ 已結(jié)報(bào)支出（編號(hào)213）” 會(huì)計(jì)總賬 科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。預(yù)算單位結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理另行規(guī)定。各預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政局的統(tǒng)一布置，按規(guī)定格式編制并逐級(jí)報(bào)送至一級(jí)預(yù)算單位審核匯總后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送縣財(cái)政局。基層預(yù)算單位按一級(jí)預(yù)算單位規(guī)定的時(shí)間，以《基層預(yù)算單位財(cái)政支出月（季）報(bào)表》的格式，向上級(jí)主管單位逐級(jí)匯總報(bào)送上月財(cái)政性資金支出情況，基層預(yù)算單位報(bào)送的《基層預(yù)算單位財(cái)政支出月（季）報(bào)表》由其上級(jí)主管單位作匯總