【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 記載（基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)類(lèi)支出要記錄到項(xiàng)目）。“財(cái)政零余額賬戶存款”科目用于核算國(guó)庫(kù)支付中心在代 2理銀行辦理財(cái)政直接支付金額。本科目貸方登記國(guó)庫(kù)支付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付金額；借方登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶存款劃入沖銷(xiāo)金額；當(dāng)日資金結(jié)算后本科目余額為零?！凹航Y(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金己結(jié)清的支出金額，本科目貸方登記當(dāng)日與國(guó)庫(kù)單一賬戶結(jié)清的支出數(shù)額；借方登記年終一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的沖轉(zhuǎn)數(shù)；當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。（二）直接支付會(huì)計(jì)核算國(guó)庫(kù)支付中心為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行反饋的《財(cái)政直接支付憑證》回執(zhí)聯(lián)，按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政零余額賬戶存款國(guó)庫(kù)支付中心每日將按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付（三）授權(quán)支付會(huì)計(jì)核算國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)于授權(quán)支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來(lái) 的“財(cái)政授權(quán)支出日?qǐng)?bào)表”，與人行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付（四）年終結(jié)賬國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)年終財(cái)政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資金，分上下對(duì)直接支付和授權(quán)支付的資金分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)直接支付資金的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財(cái)政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時(shí)視同支付憑證清算，將已結(jié)報(bào)支出掛賬，會(huì)計(jì)分錄分別為:借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸： 已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付（2）下單位實(shí)際支用后，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)沖減掛賬，并將“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行清算，會(huì)計(jì)分錄分別為：借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：財(cái)政零余額賬戶存款 借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位對(duì)授權(quán)支付資金的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財(cái)政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時(shí)視同支付憑證清算，將已結(jié)報(bào)支出掛賬，會(huì)計(jì)分錄分別為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付（2）下單位實(shí)際支用后，根據(jù)代理銀行報(bào)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支出日?qǐng)?bào)表”，與人行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，沖減掛賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位（五）年終，國(guó)庫(kù)支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：已結(jié)報(bào)支出貸：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出（六）國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。三、行政單位會(huì)計(jì)核算改革后，行政單位會(huì)計(jì)核算有兩個(gè)方面新的內(nèi)容：一是新增了“零余額賬戶用款額度”的核算內(nèi)容：二是新增了無(wú)貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的核算內(nèi)容。（一）“零余額賬戶用款額度”的會(huì)計(jì)核算在授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位在計(jì)劃環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)都要進(jìn)行賬務(wù)處理：為了核算在授權(quán)支付方式下財(cái)政部門(mén)給預(yù)算單位下達(dá)的用款額度的使用情況，在行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)賬戶中增加一個(gè)“零余額賬戶用款額度”賬戶。該賬戶借方用來(lái)反映財(cái)政授權(quán)的支出額度，貸方用來(lái)反映用款單位已經(jīng)簽發(fā)的支出數(shù)，即額度的減少數(shù)，余額一般在借方，表示尚未支用的額度。對(duì)財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位分別根據(jù)代理銀行蓋章的 “財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬。借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位從零余額賬戶支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度支用現(xiàn)金時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：現(xiàn)金（二）在直接支付方式下出現(xiàn)了無(wú)貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的核算內(nèi)容。當(dāng)財(cái)政部門(mén)將款項(xiàng)直接支付到用款單位或勞務(wù)供應(yīng)商時(shí)，在賬務(wù)處理上，預(yù)算單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》、代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》記賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付（財(cái)政在確認(rèn)支出時(shí)，預(yù)算單位同時(shí)確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)）如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”科目。（三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級(jí)匯總，由主管部門(mén)上報(bào)市財(cái)政局。實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門(mén)和上級(jí)單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍要將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷(xiāo)處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會(huì)計(jì)報(bào)表編制。除了資產(chǎn)、收入和支出賬戶的核算有變化外，行政單位的其他賬戶的核算沒(méi)有太大變化。但要說(shuō)明的是，在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)樾姓挝坏淖曰I資金收入、以前結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等，已沒(méi)有財(cái)政性資金的內(nèi)容。四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)支付方式改革以后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算增加的內(nèi)容與行政單位相同，其會(huì)計(jì)核算除了會(huì)計(jì)賬戶科目名稱(chēng)有所差別外，其他類(lèi)同。（一）“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)核算實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革后，事業(yè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革的特點(diǎn)，在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類(lèi)增設(shè)“零余額賬戶用款額度”(會(huì)計(jì)總賬賬戶)?！傲阌囝~賬戶用款額度”賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的支付業(yè)務(wù)。本賬戶借方登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度；貸方登記授權(quán)支付支出數(shù)。對(duì)財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，與分月用款計(jì)劃核對(duì)無(wú)誤后記收入賬。借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位從零余額賬戶支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借：事業(yè)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度支用現(xiàn)金時(shí)：借：事業(yè)支出、材料等貸：現(xiàn)金（二）直接支付方式下，出現(xiàn)無(wú)貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的會(huì)計(jì)核算對(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》、代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》記賬。借：事業(yè)支出、材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。（三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級(jí)匯總，由主管部門(mén)上報(bào)市財(cái)政局。實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門(mén)和上級(jí)單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍要將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷(xiāo)處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會(huì)計(jì)報(bào)表編制。在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，如同行政單位一樣，事業(yè)單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)槭聵I(yè)單位的自籌資金收入、以前結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等，而沒(méi)有財(cái)政性資金的內(nèi)容。五、建設(shè)單位會(huì)計(jì)（一）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付由財(cái)政下達(dá)零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類(lèi)增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財(cái)政授權(quán)支付（二）建設(shè)單位從零余額賬戶支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：零余額賬戶用款額度（三）建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度支出現(xiàn)金時(shí)：借：待攤投資等貸：現(xiàn)金(四)對(duì)財(cái)政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》、代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》記賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財(cái)政直接支付六、行政、事業(yè)、建設(shè)單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理：（一）設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目在資產(chǎn)類(lèi)（資金占用類(lèi)）增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（事業(yè)單位編號(hào)125，行政單位編號(hào)115，建設(shè)單位編號(hào)235）。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金處理賬務(wù)時(shí)，借方登記單位本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷(xiāo)額度數(shù)，貸方登記下恢復(fù)額度數(shù)（如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）（二）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：行政單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入建設(shè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等下行政事業(yè)和建設(shè)單位對(duì)上結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來(lái)源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國(guó)庫(kù)集中支付流程重新報(bào)批用款計(jì)劃，在發(fā)生財(cái)政直接支付支出時(shí)，借記支出類(lèi)科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。（三）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理年底額度注銷(xiāo)賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知單》負(fù)數(shù)沖銷(xiāo)結(jié)余未使用授權(quán)額度，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理相同。借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，憑財(cái)政部門(mén)審核簽字蓋章的支出指標(biāo)(額度）結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)審核表,根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）行政單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)（2）事業(yè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（3）建設(shè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等下行政事業(yè)和建設(shè)單位對(duì)上沖銷(xiāo)的財(cái)政授權(quán)額度和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來(lái)源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國(guó)庫(kù)集中支付流程重新報(bào)批用款計(jì)劃，屬于財(cái)政授權(quán)支付的，重新下達(dá)授權(quán)額度，收到代理銀行打印的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單》時(shí)，借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度七、對(duì)賬（一）財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與人行國(guó)庫(kù)科和國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)核對(duì)賬務(wù)。與人行國(guó)庫(kù)科核對(duì)月末存款余額，對(duì)賬內(nèi)容為“國(guó)庫(kù)單一賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)，對(duì)賬單由人行國(guó)庫(kù)科提供。與國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)核對(duì)預(yù)算支出按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)，對(duì)賬單由國(guó)庫(kù)支付中心提供。（二）國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)、代理銀行和預(yù)算單位核對(duì)賬務(wù)。與財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容主要包括：按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)，對(duì)賬單由國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)提供。與代理銀行對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容主要包括：“財(cái)政零余額賬戶”當(dāng)月按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政直接支付數(shù)；同時(shí)核對(duì)各預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付額度”、“財(cái)政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對(duì)賬單由代理銀行提供。與預(yù)算單位對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為按預(yù)算單位及所屬各級(jí)預(yù)算單位匯總的分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括：財(cái)政直接支付數(shù)、財(cái)政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對(duì)賬單由國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)提供。每月5日前，預(yù)算單位分預(yù)算科目類(lèi)、款、項(xiàng)匯總所屬各級(jí)預(yù)算單位上月“單位零余額賬戶”支出情況（含電子文檔）以及提取現(xiàn)金的分類(lèi)、款、項(xiàng)實(shí)際支出數(shù)，報(bào)國(guó)庫(kù)支付中心，并將已提取未支用的現(xiàn)金數(shù)額單獨(dú)反映。（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就其“零余額賬戶”與代理銀行核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對(duì)賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由預(yù)算單位隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。（四）年終，國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)設(shè)置10天的整理期，用于處理未達(dá)賬項(xiàng)、核定預(yù)算結(jié)余資金等事宜。在整理期結(jié)束后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)、預(yù)算單位之間、上下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致。第四篇