【正文】 —利息屬稅前扣除項(xiàng)目，不會(huì)影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。所得稅納稅評(píng)估能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵于指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標(biāo)的設(shè)置合理與否，取決于對(duì)企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作的了解以及科學(xué)的報(bào)表分析方法的運(yùn)用。（二）、巧用杜邦分析體系進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析所得稅納稅評(píng)估的指標(biāo)通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費(fèi)用類和收益類，而各類評(píng)估指標(biāo)往往只關(guān)注單一會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，比如銷售收入變動(dòng)率、成本費(fèi)用變動(dòng)率、收益變動(dòng)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡(jiǎn)單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對(duì)比，這在無形中割斷了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價(jià)設(shè)置指標(biāo)，與成本指標(biāo)進(jìn) 行比對(duì)，分析收入與成本是否相符。如果以目前總量評(píng)估指標(biāo)體系，無法說明甲企業(yè)稅負(fù)率比乙企業(yè)稅負(fù)率高的原因。即單位產(chǎn)品外購材料指標(biāo)、外購燃料指標(biāo)、外購動(dòng)力指標(biāo)、工資指標(biāo)、折舊指標(biāo)、福利指標(biāo)、其他費(fèi)用指標(biāo)，要從耗用數(shù)量和價(jià)格變化二方面進(jìn)行分析。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行成本分析、編制生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本計(jì)劃提供了依據(jù)。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，需要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)綜合指標(biāo)。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財(cái)務(wù)上的集中反映，如果納稅評(píng)估指標(biāo)體系不能對(duì)納稅人產(chǎn)品成本核算進(jìn)行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實(shí)。如果認(rèn)為假定均為確切真實(shí)，那么評(píng)估部門就沒有必要對(duì)某評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估了。(3)指標(biāo)設(shè)計(jì)上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。(2)指標(biāo)分類不嚴(yán)密。綜上所述，現(xiàn)行評(píng)估指標(biāo)缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對(duì)評(píng)估對(duì)象的監(jiān)督。（三）增值稅評(píng)估軟件和所得稅評(píng)估軟件分灶吃飯，增值稅評(píng)估指標(biāo)和所得稅評(píng)估指標(biāo)各行其道。影響費(fèi)用的因素有產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類，包括項(xiàng)目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費(fèi)用率高低，無法判斷費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)合法。如果被評(píng)估企業(yè)收入不真實(shí)，假定成本費(fèi)用真實(shí)，就有可能影響收入成本率、收入費(fèi)用率、收入利潤率。（二）現(xiàn)行所得稅評(píng)估指標(biāo)體系存在的缺陷現(xiàn)行所得稅評(píng)估指標(biāo)包括收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)、限額提取分析指標(biāo)等等，其中收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)都是綜合性指標(biāo)，影響指標(biāo)因素很多很多，這樣的指標(biāo)進(jìn)行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實(shí)質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價(jià)值。評(píng)估人員都無法弄清楚這些，被評(píng)估企業(yè)憑什么要告訴評(píng)估人員引起稅負(fù)率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標(biāo)存在缺點(diǎn)：(1)銷售額變動(dòng)率分析指標(biāo)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于價(jià)值規(guī)律作用，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷售額變動(dòng)客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場(chǎng)暢銷，銷售額變動(dòng)率高，能說明什么問題?銷售額變動(dòng)率高稅負(fù)率一定高嗎?(2)從銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析指標(biāo)到銷售成本率分析指標(biāo)等五個(gè)指標(biāo)，這些總量相對(duì)指標(biāo)，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評(píng)估人員提供類推依據(jù)。同樣其他因素變動(dòng)，也會(huì)引起稅負(fù)率變動(dòng)。稅負(fù)率分析指標(biāo)是企業(yè)稅負(fù)的綜合性指標(biāo)，影響稅負(fù)率因素主要有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品外購材料價(jià)格和耗用量、外購燃料價(jià)格和耗用量、外購動(dòng)力價(jià)格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計(jì)銷售、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)等，其中的某一項(xiàng)因素變動(dòng)，都會(huì)直接影響稅負(fù)率?，F(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實(shí)踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。第三篇：納稅評(píng)估納稅評(píng)估納稅評(píng)估是一項(xiàng)國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評(píng)估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估有著不可替代的作用。納稅評(píng)估在很大程度上是建立在對(duì)納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對(duì)稅法的不遵從，在納稅評(píng)估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測(cè)就可以得出結(jié)論。由于納稅評(píng)估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對(duì)納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。當(dāng)然在案頭評(píng)估不能有效排除疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評(píng)估過程中的文書除《詢問核實(shí)通知書》、《納稅評(píng)估建議書》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評(píng)估建議書》也只是對(duì)評(píng)估對(duì)象的建議而不是法定文書。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個(gè)程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。而另一方面，納稅評(píng)估則具有較強(qiáng)的服務(wù)職能，這又是納稅評(píng)估所不具備的。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在促進(jìn)收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評(píng)估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。（2）兩者的屬性不同。納稅評(píng)估的實(shí)施主體主要是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估的實(shí)施主體也可以是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)移交稽查處理發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理提交上級(jí)發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。（X）7．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（X）5． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（）3．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。A、當(dāng)期數(shù)據(jù)B、歷史平均數(shù)據(jù)C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)二、判斷題（每題2分）1．在一個(gè)內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象在以前納稅評(píng)估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。A．主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 B．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 D．營業(yè)外收支增減額3．加強(qiáng)稅源分析與稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時(shí)限等對(duì)所轄稅源實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評(píng)估人員提出的問題，或?qū)υu(píng)估人員提出的問題未能說明清楚的C．約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的D．疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)2．納稅評(píng)估約談?wù)f明時(shí)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評(píng)估人員同時(shí)參加，并做好《納稅評(píng)估約談?wù)f明記錄》。2011年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。J公司無在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。（2）Y公司疑點(diǎn)。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員以2011匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。五、分析題請(qǐng)根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動(dòng)率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。（錯(cuò)）6．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（錯(cuò)）4． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（錯(cuò)）2．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)6．延期申報(bào)、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實(shí)延期的（ACD）等。（AD）A、重點(diǎn)稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級(jí)低下的企業(yè)4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象納稅申報(bào)的（AB）進(jìn)行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問題。(屬地管理、管戶)二、選擇題1．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象2．篩選評(píng)估對(duì)象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。第二篇：納稅評(píng)估第九章、納稅評(píng)估管理一、填空題納稅評(píng)估管理的