【正文】 度的變遷方式,主要看這個社會的權(quán)力機構(gòu)之間的博弈和協(xié)商,而我國金融制度變化乃至整個經(jīng)濟制度變遷的核心重要表現(xiàn)于政府供給主導(dǎo)型變遷讓位于需求主導(dǎo)型制度變遷。在此背景下，如何開展金融創(chuàng)新，防范金融創(chuàng)新風險，重構(gòu)金融體系是國際金融機構(gòu)考慮的首要命題。我國民間金融會計力量薄弱,這與日益擴大的金融業(yè)務(wù)極不相符,中央銀行和有關(guān)職能部門應(yīng)培訓(xùn)民間的銀行審計力量。另外,還實行“雙方”對賬制等等,這些都是有利于對銀行業(yè)務(wù)進行監(jiān)督的方法。一方面,通過建立內(nèi)部控制機制,如商業(yè)銀行成立稽核處進行自我監(jiān)督。三、會計監(jiān)管問題對金融機構(gòu)進行監(jiān)管,目的是規(guī)范其業(yè)務(wù)操作,在經(jīng)營上保持穩(wěn)健,以防范和減少風險,保障債權(quán)人的利益。能否實行改革?第三,資產(chǎn)負債表的設(shè)置仍停留在計劃管理模式上,而非真正按反映經(jīng)營狀況的樣式排列,不利于財務(wù)分析,能否調(diào)整結(jié)構(gòu)?第四,表外信息沒有披露,未來收益和風險不能事先知曉。銀行僅對主管部門提供報告,債權(quán)人不知道所存款銀行的風險,更不了解其風險何時釋放。鑒于金融行業(yè)的特殊情況,在報告方面須從表內(nèi)擴充至表外,而且著重對表外業(yè)務(wù)的分析。這些報告可以幫助使用者了解經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果。(四)關(guān)于會計信息揭示方面。為了擠掉“水份”,財政部允許商業(yè)銀行在確認收入的費用時,將逾期一年以上貸款停止收息,未收到的利息不進入當年利潤總額,從做法上看,實際上采用了收付實現(xiàn)制,這說明權(quán)責發(fā)生制并非唯一的會計確認基礎(chǔ)。以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ),即以權(quán)利形成義務(wù)的發(fā)生為標準來確認本期收入和費用的一種方法,在金融會計里,有兩個方面問題值得考慮:第一,在商業(yè)銀行的收入和費用確認方面,若嚴格按照權(quán)責發(fā)生制處理,導(dǎo)致商業(yè)銀行的利潤總額有很大的虛假性。同期國際會計準則委員會(IASC)在第39號———《金融工具的確認和計量》中也確定了公允市價的計量方法。另外,表外業(yè)務(wù)大量開展,使與銀行未來收益和損失相關(guān)的許多業(yè)務(wù)無法按照歷史成本原則確認,如擔保業(yè)務(wù)在合同期內(nèi)風險隨時可能發(fā)生,會計報表無法揭示。按歷史成本原則,銀行購入的債券一律按支付成本記賬,并按成本價在報表上揭示。根據(jù)《準則》,歷史成本原則是我國各行業(yè)會計的計量基礎(chǔ),金融行業(yè)也不例外。目前,中央銀行會同財政部正著手推出一套新的會計科目,以規(guī)范會計核算。但我國銀行會計科目在報表上出現(xiàn)交叉分類,如貸款資產(chǎn)科目按流動性作為一級科目劃分標準,劃分為“短期貸款”和“中長期貸款”,同時又存在按行業(yè)劃分如農(nóng)業(yè)貸款、工商業(yè)貸款等,這不符合一致性原則。在科目分類方法上,一級科目分類標準混亂。由于范圍不同,各專業(yè)銀行會計核算中在會計科目的設(shè)置和使用上各自形成體系,并突出各自的重點,如中國銀行突出外匯業(yè)務(wù),農(nóng)業(yè)銀行突出農(nóng)村特色。從80年代初至今,我國銀行機制進行了重大改革,但作為反映和監(jiān)督銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計核算,并沒有跟上改革步伐,具體表現(xiàn)在以下幾個方面。同時成立了許多商業(yè)銀行,如中信實業(yè)銀行、深圳發(fā)展銀行等。由于業(yè)務(wù)范圍的不同,各專業(yè)銀行的會計核算也形成了各自的體系。第一次是從80年代初期成立四大專業(yè)銀行,使人民銀行從經(jīng)營兼管理的局面中解脫出來,專門從事對專業(yè)銀行等金融機構(gòu)服務(wù)和監(jiān)督。因此,研究和建立完善的金融會計體系,不僅有利于金融企業(yè)的會計核算,而且有助于防范整個社會的金融風險。從實際情況來看,隨著金融行業(yè)的不斷拓展和創(chuàng)新,其業(yè)務(wù)帶來的風險遠遠超過工商企業(yè),個別企業(yè)的經(jīng)營好壞不會導(dǎo)致社會安全,但個別銀行的風險倒影響社會的動蕩。但從結(jié)構(gòu)上留連于工商企業(yè)會計框架,如規(guī)定記賬貨幣為本幣,記賬方法規(guī)定為借貸記賬法,并未兼顧到金融企業(yè)的具體特點,因《制度》缺乏具體的指導(dǎo)意義。我國現(xiàn)行的金融會計框架建立在《企業(yè)會計準則》(以下簡稱《準則》)的基礎(chǔ)上,并于1993年7月1日推出了《金融企業(yè)會計制度》(以下簡稱《制度》),內(nèi)容包括:金融企業(yè)會計工作的總則,基本業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定,銀行業(yè)會計科目及使用說明,金融性公司會計科目及使用說明,會計報告及編制等五個部分。除了FASB之外,美國聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)包括聯(lián)邦儲備系統(tǒng)(HED)、貨幣管理局(OCC)和聯(lián)邦存款保險公司(FDIC)對金融會計業(yè)務(wù)提出規(guī)范要求,這些要求稱之為監(jiān)管會計原則(RAP)。由于金融行業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特殊性,一般企業(yè)會計準則難以涵蓋金融會計的全部內(nèi)容,如表外業(yè)務(wù)的風險和收益在工業(yè)企業(yè)會計中無須考慮,而在金融企業(yè)則非常普遍,因此對于金融會計的特殊問題應(yīng)區(qū)別對待。根據(jù)我國金融行業(yè)會計的現(xiàn)狀,筆者認為,我國金融會計亟待解決以下幾個問題。由于歷史的原因,我國金融行業(yè)會計存在同一業(yè)務(wù)范圍而會計核算方法和披露不一致等問題,這不利于規(guī)范金融行業(yè)會計信息的披露,不利于保護廣大投資者和債權(quán)人的利益。第四,會計確認,對一般業(yè)務(wù)采用權(quán)責機制,對特殊業(yè)務(wù)允許使用收付實現(xiàn)制。第二,記賬方法,對于表內(nèi)業(yè)務(wù)采用復(fù)式借貸記賬法,對于表外業(yè)務(wù)采用單式收付記賬法。其核算方法與其他行業(yè)會計相比較更具有特色。由于金融實體主要進行資金中介服務(wù),其會計業(yè)務(wù)范圍有其特殊性,如以貨幣資金業(yè)務(wù)為主,多種貨幣符號并存。它是提高儲蓄核算的質(zhì)量，保護儲蓄存款安全的有 效手段。2．儲蓄事后監(jiān)督的作用。二 要堅持制度。1．.從上述案例中，應(yīng)吸取哪些教訓(xùn)？ 2．.儲蓄事后監(jiān)督有哪些作用？1．一要加強責任心。銀行只好作暫付處理，待日后查找。該儲戶發(fā)現(xiàn)存款余額存在錯誤后，于今年9月16日支取存款900元。存款余額多了963元。要求：指出本案例留給人們的教訓(xùn)是什么？分別都違反了哪些規(guī)定？本案例除了直接責任人承擔直接責任外，還應(yīng)由哪一級什么職位的人分別承擔什么責任？該營業(yè)所發(fā)生的這起盜竊案件，是一起責任刑事案件，暴露出該行內(nèi)控不力，管理不嚴，違規(guī)操作等諸多問題，無法如下規(guī)定：1守庫員擅離職守，無人守庫2管庫員嚴重違章，單人操作 3鑰匙，密碼管理失控 4安全檢查流于形式（二）儲蓄余額出錯，存款被透支M市某支行百姓儲蓄所尚未實行銀行會計電算化，因此，仍沿用傳統(tǒng)手工記賬。在這兩年內(nèi)該所變動的7人均有機會接觸鑰匙，其中5人已內(nèi)退，2人已調(diào)往支行。），只有一名管庫員王福拿著金庫門、金庫內(nèi)保險柜共四把鎖的鑰匙一同放入了自己的臨柜保險柜內(nèi)，形成一人保管。后經(jīng)調(diào)查有以下幾種違規(guī)行為： ，守庫員楊軍在守庫登記簿上簽字后便上二樓宿舍睡覺，另一守庫員孫山未到營業(yè)所值班。營業(yè)所立即電話行縣支行報告，縣支行接到報告后，派人當面向縣公安局報案，同時電話報告上級行。經(jīng)王福證實，22日營業(yè)終了，它將20萬元現(xiàn)金放入庫房的保險柜里，鎖好保險柜和金庫門后，將保險柜的鑰匙和金庫門的鑰匙放入營業(yè)室的小保險柜里，然后回了家。只有零星殘幣。進入庫房后，發(fā)現(xiàn)存放現(xiàn)金的保險柜門虛掩著，保險柜上的把手掉在地上，王打開保險柜，發(fā)現(xiàn)沒有整把現(xiàn)金。30=2190(元)借：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票戶 貸：工業(yè)企業(yè)存款 221008 利息收入工業(yè)利息收入戶 （一）2002年2月22日河北省某商業(yè)銀行縣支行一營業(yè)所發(fā)生一起金庫庫款被盜案件，被盜資金20萬元。=10000372%0247。由于該匯票為異地承兌，故貼現(xiàn)期應(yīng)另加3天，票據(jù)貼現(xiàn)期按對月計算。寫出6月8日和11日的會計分錄。，匯款人系本行開戶單位長城機械廠(賬號221017),匯款金額93,000元，報單金額91,200元。(賬號248016)付款的托收承付款一筆，金額120,000元,5月7日承付期滿，8日劃款時只支付46,000元，剩余部分于5月22日上午開業(yè)付清，收款人在省外系統(tǒng)內(nèi)某行開戶。（四），1999年9月18日來所全部支取。次日，工商銀行哈爾濱市分行通過早場交換提入退票時。（三）.2005年3月20上午，工商銀行哈爾濱市分行接到開戶單位云天商貿(mào)公司交來的轉(zhuǎn)賬支票和三聯(lián)進賬單，金額180 000元，出票人為在建行哈爾濱分行開戶的松江木材廠。要求支取本息，經(jīng)審查無誤儲蓄利息＝％X1＝225借：定期儲蓄存款——整存整取——李飛 10000利息支出225貸：現(xiàn)金 10225，某行順至支行收到本行開戶單位中大五金電料廠交來的轉(zhuǎn)賬支票及三聯(lián)進賬單，出票人為中國銀行順至支行開戶的北安商場，支票金額120 000元。根據(jù)以上資料編制相應(yīng)的會計分錄(二)某行順至支行發(fā)生以下業(yè)務(wù)1．某行順至支行2005年12月20日儲戶張揚、王永、李紅活期儲蓄存款的積數(shù)分別為5 800 000元、8500 000元和4 500 000元，%。8月28日歸還全部本息（貸款利率6‰，逾期貸款利率按每日萬分之三）。銀行計算的應(yīng)收利息為：應(yīng)收利息=16000012小=960 借：活期存款 貸：短期貸款利息收入，期限4個月。（一）某銀行發(fā)生以下業(yè)務(wù)：，金額16萬元，期限三個月，利率為12‰。12．金融機構(gòu)往來的種類有哪些？金融機構(gòu)往來主要包括兩部分內(nèi)容：(1)金融業(yè)各商業(yè)銀行、非銀行金融機構(gòu)之間由于資金劃撥、融通或相互代理貨幣結(jié)算而發(fā)生的各類往來業(yè)務(wù)；(2)金融機構(gòu)與中央銀行(人民銀行)之間發(fā)生的各種劃撥、