【正文】 債表,無法對其綜合評價(jià),因?yàn)榉中泻椭袩o資本金資料。從我國商業(yè)銀行具體情況來看還存在以下問題值得考慮:第一,財(cái)務(wù)信息不公開。若需要進(jìn)一步了解銀行潛在的風(fēng)險(xiǎn),這些報(bào)告遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足,如英國巴林銀行的倒閉,在1997年的財(cái)務(wù)報(bào)告中并未露出蛛絲馬跡,因?yàn)楸硗怙L(fēng)險(xiǎn)在表內(nèi)無法揭示。根據(jù)《準(zhǔn)則》和《制度》規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)定期發(fā)布反映其經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況的會計(jì)報(bào)表,主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表。第二,對于衍生金融工具的使用,雖然給商業(yè)銀行帶來收益和風(fēng)險(xiǎn),由于數(shù)量和發(fā)生時(shí)間的不確定性無法確認(rèn)入賬,因此對這類問題如何確認(rèn),也值得討論。由于不良貸款、大量應(yīng)收利息掛賬,若將之全部確認(rèn)為當(dāng)期會計(jì)收益,會導(dǎo)致商業(yè)銀行賬盈實(shí)虧。我國金融行業(yè)同樣存在由于計(jì)量屬性的原因,有些資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值出入較大的情況,能否也考慮將公允市價(jià)入引會計(jì)核算?影響有多大?值得討論。80年代以來,由于衍生金融工具的廣泛使用,美國會計(jì)界和金融界對金融工具會計(jì)問題進(jìn)行廣泛研究,普遍認(rèn)為歷史成本計(jì)量屬性難以保持現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)信息的相關(guān)性,于是提出用公允價(jià)值作為部分資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)的想法,隨后在FASB第107號文告中正式公布。但在持有期內(nèi),市場上債券價(jià)格不斷變化,其債券的價(jià)值與入賬價(jià)格不一定相等,這就影響了資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。銀行資產(chǎn)除了有大量的存款和放款之外,為了增強(qiáng)盈利性和安全性,大多銀行將其資產(chǎn)證券化。(二)關(guān)于計(jì)量基礎(chǔ)問題。會計(jì)科目的設(shè)置和使用不一致,增加信息使用者了解報(bào)表的難度,不便于銀行業(yè)之間的對比。一般來講,會計(jì)科目可以按資產(chǎn)負(fù)債表框架分類,將資產(chǎn)的流動性作為一級科目分類的標(biāo)準(zhǔn),再按其他標(biāo)準(zhǔn)作明細(xì)分類。將四大專業(yè)銀行會計(jì)科目與新頒布的商業(yè)銀行會計(jì)科目相比,同一種業(yè)務(wù)在不同系統(tǒng)使用不同的科目反映,如對于存放系統(tǒng)內(nèi)行的款項(xiàng),中國農(nóng)業(yè)銀行在“715”號“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”科目核算,而中國銀行則在“902”號“全國聯(lián)行往來”科目核算。(一)會計(jì)科目設(shè)置問題。第三次是90年代后,我國全面推行商業(yè)銀行經(jīng)營機(jī)制,四大專業(yè)銀行也走向商業(yè)化道路,建立自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束、自求平衡、自我發(fā)展的經(jīng)營機(jī)制。第二次是80年代中期,交通銀行正式成立,我國引入商業(yè)銀行經(jīng)營機(jī)制,各專業(yè)銀行打破行業(yè)界限,業(yè)務(wù)可以相互交叉。根據(jù)當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的需要,各專業(yè)銀行各司其職,分別接受各自行業(yè)行政部門領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)營范圍涇渭分明,如中國農(nóng)業(yè)銀行面對農(nóng)業(yè)服務(wù),而基本建設(shè)問題劃歸中國建設(shè)銀行。二、關(guān)于銀行會計(jì)核算方法問題自19世紀(jì)80年代以來,我國金融體制經(jīng)歷了三次變革。如衍生工具的出現(xiàn),給會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來很大沖擊,而這些工具的使用離不開金融企業(yè)?？梢哉f,《制度》僅根據(jù)《準(zhǔn)則》對舊的核算方法進(jìn)行切換,忽視金融會計(jì)特殊問題的存在。從內(nèi)容上看,《制度》對傳統(tǒng)的金融會計(jì)核算實(shí)行重大改革,如用借貸記賬法代替收付記賬法。另外,還有證券交易委員會(SEC)對上市的金融機(jī)構(gòu)提出了特別的要求。美國對金融行業(yè)會計(jì)的處理體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)所成立的“緊急事件任務(wù)工作組(EITF)”所發(fā)布的一系列會計(jì)公告中,EITF組織自1984年成立以來,共發(fā)布了230份會計(jì)公告,其中一年以上是針對金融機(jī)構(gòu)工具和表外交易事項(xiàng)的。一、關(guān)于金融會計(jì)學(xué)科建設(shè)問題我國會計(jì)理論研究同其他國家一樣,對會計(jì)理論的探索一般以工業(yè)企業(yè)為標(biāo)的,通過剖析工業(yè)企業(yè)的內(nèi)容來構(gòu)建會計(jì)理論框架和制定會計(jì)準(zhǔn)則。為了幫助債權(quán)人和投資者充分及時(shí)地了解金融企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理水平,規(guī)范金融會計(jì)核算十分重要。第五,賬務(wù)組織,會計(jì)核算分為明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng),會計(jì)憑證、賬簿的設(shè)計(jì)和傳遞都具有自己的特色。第三,會計(jì)科目,表內(nèi)業(yè)務(wù)有規(guī)范的會計(jì)科目,對表外業(yè)務(wù)的科目則具有靈活性。具體表現(xiàn)在:第一,記賬貨幣,除了使用本幣之外,對于外幣業(yè)務(wù)采用原幣記賬法。在金融會計(jì)中,商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)范圍廣、內(nèi)容豐富。第三篇：金融企業(yè)會計(jì)規(guī)范金融會計(jì)核算十分重要金融會計(jì)屬于特種行業(yè)會計(jì),它核算的主體是金融性經(jīng)濟(jì)實(shí)體,包括金融性企業(yè)如商業(yè)銀行和金融管理機(jī)構(gòu)如中央銀行,它核算的對象是金融經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)動。而對那些涉及面廣,可能對現(xiàn)有制度框架和金融秩序造成沖擊的深層次問題,比如民營金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展問題,則盡可能采取回避和拖延態(tài)度,把改革的矛盾和困難后移。如上所述,我國的金融改革一開始就選擇了漸進(jìn)的改革方式。(五)2003年制度變遷績效以恢復(fù)合作制為基調(diào)的96改革,作為一種強(qiáng)制性制度變遷過程,使農(nóng)村信用社始終缺乏基于自發(fā)秩序的演進(jìn)主義特征,基層經(jīng)濟(jì)主體參與不足甚至抵制,這種情況下,“制度失敗”是必然的。(4)按照1996年6月全國銀行業(yè)經(jīng)營管理會議上提出的要把銀行辦成真正的國有商業(yè)銀行的目標(biāo),各專業(yè)銀行開始注重內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換,加強(qiáng)銀行資金風(fēng)險(xiǎn)管理。(2)對國有專業(yè)銀行全面實(shí)行貸款規(guī)模控制下的資產(chǎn)負(fù)債比例管理。(三)銀行商業(yè)化改革(19941997年)1994年,國家開始實(shí)行“貸款限額控制下的資產(chǎn)負(fù)債比例管理”信貸資金管理新體制,標(biāo)志著我國金融體制改革進(jìn)入商業(yè)化改革新階段。在這一制度框架下,信貸計(jì)劃與信貸資金分開,將過去有了計(jì)劃額度就有了資金的做法改為通過組織資金實(shí)現(xiàn)計(jì)劃。(二)銀行企業(yè)化改革(19851993年)1985年國家實(shí)行“撥改貸”制度后,國有商業(yè)銀行成為國有企業(yè)資金來源的主渠道,信貸資金管理體制也隨之由“差額包干”過渡到“統(tǒng)一計(jì)劃,劃分資金,實(shí)貸實(shí)存,相互融通”。1983年,銀行系統(tǒng)開始又實(shí)行“全額利潤留成制度”,把各項(xiàng)指標(biāo)考核與利潤留成掛鉤。三、我國金融制度的相關(guān)回顧(一)中國金融改革的起步階段(19791984年)以“統(tǒng)存統(tǒng)貸”為核心的信貸管理體制運(yùn)轉(zhuǎn)了近30年后,1979年2月中央推出了“統(tǒng)一計(jì)劃,分級管理,存貸掛鉤,差額包干”的信貸資金管理辦法,即所謂的“放權(quán)”改革。即當(dāng)每一單位投入的邊際產(chǎn)品價(jià)值相等時(shí),是否達(dá)到最優(yōu)的均衡。從而,“對于任何想要得到的制度性服務(wù)而言,總有許多制度安排能實(shí)現(xiàn)這種功能”。舒爾茨和拉坦的定義被以后研究制度的學(xué)者們所廣泛接受。二、相關(guān)理論舒爾茨對制度的經(jīng)典定義為“一種行為規(guī)則,這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為”。商業(yè)銀行內(nèi)部工作環(huán)節(jié)設(shè)置要突出風(fēng)險(xiǎn)控制原則，外部服務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置要突出“以客戶為中心”的原則，進(jìn)一步簡化操作手續(xù)，提高服務(wù)效率，努力使銀行服務(wù)達(dá)到“超出客戶期望”的水準(zhǔn)。從一定意義上講，國內(nèi)銀行的競爭實(shí)質(zhì)上已經(jīng)進(jìn)入了“以服務(wù)取勝、以服務(wù)論優(yōu)”的階段。機(jī)構(gòu)設(shè)置創(chuàng)新，即運(yùn)用組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的方式實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新目標(biāo)，目前主要體現(xiàn)出兩個(gè)發(fā)展方向，一個(gè)是從“部門銀行”向“流程銀行”的轉(zhuǎn)變，另一個(gè)是通過減少行政管理層次、裁減冗余人員建立一種緊湊、干練的扁平化組織結(jié)構(gòu)；人員準(zhǔn)備創(chuàng)新，即培養(yǎng)、吸引并留住優(yōu)秀人才，通過創(chuàng)新的方式培訓(xùn)現(xiàn)有人才、提升現(xiàn)有人才素質(zhì)，使人力資源價(jià)值得到充分發(fā)揮；管理模式創(chuàng)新，即通過審視管理原則、豐富管理方法，實(shí)現(xiàn)銀行管理流程的優(yōu)化，主要