【正文】 關(guān)部門的外部監(jiān)管為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提高提供了外在壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合約的成本大于由此而帶來的收益，由此，從利益的最大化出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違約之前就會(huì)慎之又慎，從而起到行業(yè)監(jiān)管的作用。因此，應(yīng)該賦予協(xié)會(huì)懲戒權(quán)，以確保協(xié)會(huì)管理的權(quán)威性。其次，要建立科學(xué)有效的行業(yè)監(jiān)管體系，必須賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)懲戒權(quán)。中注協(xié)可以明確規(guī)定以壓價(jià)收費(fèi)爭(zhēng)取客戶給予經(jīng)濟(jì)處罰。首先要從審計(jì)收費(fèi)角度保護(hù)投資者的利益，縮小國(guó)內(nèi)事務(wù)所與外資事務(wù)所的差距。同時(shí)，通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，強(qiáng)弱合并，通過合并重組，不僅客觀上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，而且也增強(qiáng)了抵御來自客戶壓力的能力、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式仍以有限責(zé)任制為主的現(xiàn)狀，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)積極鼓勵(lì)發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果能夠定期更換主審會(huì)計(jì)師，不僅有利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，后任會(huì)計(jì)師還可以發(fā)現(xiàn)其前任會(huì)計(jì)師未審計(jì)出的問題，從而提高審計(jì)質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益。審計(jì)失敗的主要原因并不僅僅是技術(shù)失敗，相當(dāng)重要的一個(gè)因素是相關(guān)主審會(huì)計(jì)師喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。 定期輪換主審會(huì)計(jì)師在保持審計(jì)隊(duì)伍基本穩(wěn)定的前提下，以定期輪換主審會(huì)計(jì)師來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，最終實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)質(zhì)量的目的，保護(hù)投資人的合法權(quán)益。道德行為就其實(shí)質(zhì)而言，它不只是遵守外在的禁令，而應(yīng)是一種自覺對(duì)正直行為的承諾。職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)力，只有具備了較高的職業(yè)道德水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中才能抵制利益的誘惑，自覺抵制利益關(guān)系人的壓力，保持獨(dú)立，做到公正、客觀對(duì)待個(gè)利益關(guān)系人。有三種做法可行：對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年鑒制度，對(duì)年鑒不合格者要取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。為避免由于實(shí)施非審計(jì)服務(wù)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因此我認(rèn)為，這種方法從源頭上增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)意見失實(shí)的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為，但財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度如果缺乏強(qiáng)制性，可能受到上市公司的抵制，所以，要實(shí)現(xiàn)這種制度并使其達(dá)到加強(qiáng)審計(jì)人員獨(dú)立性的目的，就需要得到國(guó)家或?qū)Ｓ袡C(jī)構(gòu)的支持，強(qiáng)制性的實(shí)施，以保證其效果。對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考使得具有較強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力和較高職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到歡迎。這樣，為了爭(zhēng)取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者避免已上市的公司被摘牌，地方政府常常伸出“看得見的手”予以行政支持，甚至對(duì)所屬單位虛報(bào)及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度，或者要求事務(wù)所給予配合。地方政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，在過去相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期，絕大多數(shù)事務(wù)所是由政府部門出資設(shè)立的，政府部門是事務(wù)所的“掛靠”單位，在人、財(cái)、物及審計(jì)業(yè)務(wù)等方面與事務(wù)所存在著千絲萬縷的聯(lián)系。主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位有直接的利益關(guān)系或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位存在著潛在的雇傭關(guān)系。這種依賴性勢(shì)必會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。然而，從事審計(jì)工作要與各行各業(yè)打交道，審計(jì)人員必須面對(duì)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，才能適應(yīng)審計(jì)的要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德[10]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的期望，以及非審計(jì)業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)均可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。但是，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所把“金錢”視為對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考視的一部分，且其比重有逐漸升高的趨勢(shì)。因此，非審計(jì)服務(wù)無形中削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)職業(yè)中的獨(dú)立性。但在我國(guó)目前的審計(jì)關(guān)系中，各種企業(yè)包括上市公司在內(nèi)的委托代理關(guān)系都被扭曲為企業(yè)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師二者之間的委托代理關(guān)系。對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考換句話說，審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離時(shí)形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的前提下產(chǎn)生的，審計(jì)關(guān)系源于公司的委托代理關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師做不到客觀與公正，沒有向外部報(bào)表使用者發(fā)送源于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的信號(hào)或發(fā)送的信號(hào)不正確就會(huì)出現(xiàn)逆向選擇問題，即一方面上市公司敢于造假，另一方面使用者對(duì)報(bào)告的質(zhì)量缺乏信任，其結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)告在利益相關(guān)者的決策中起不到任何作用。喪失獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中就不能做到客觀與公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在執(zhí)業(yè)過程中保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才可能確保高質(zhì)量的審計(jì)執(zhí)業(yè)，并有效承擔(dān)其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的重要性經(jīng)過長(zhǎng)期的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作成為維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的重要環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不可替代的作用。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)不高經(jīng)調(diào)查，截止2003年6月30日，從年齡結(jié)構(gòu)看，30歲以下的不足10%，50歲以上的占48%，其中60歲以上的近30%；從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，大學(xué)以上學(xué)歷的不到30%[6]；從技術(shù)手段看，當(dāng)今世界先進(jìn)科學(xué)技術(shù)和審計(jì)手段日新月異，計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越來越普及?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考獨(dú)立性極為不利。從這個(gè)意義上來說，形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前提。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見的利益集團(tuán)或人士。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受其他因素的影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)的態(tài)度。（廈門市審計(jì)局）第二篇：對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考擁有被審查企業(yè)的股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理者當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。審計(jì)經(jīng)費(fèi)必須得到法律上的保證，既包括機(jī)關(guān)行政管理經(jīng)費(fèi)和審計(jì)人員薪酬福利，還包含審計(jì)事業(yè)發(fā)展所必需的一切支出。當(dāng)審計(jì)工作成為社會(huì)輿論關(guān)注的焦點(diǎn)時(shí)，審計(jì)的地位隨之上升，審計(jì)獨(dú)立性也會(huì)增強(qiáng)，任何損害審計(jì)獨(dú)立性的行為都將對(duì)輿論的譴責(zé)和事后的問責(zé)有所顧忌。應(yīng)該在完善現(xiàn)有公開目錄的基礎(chǔ)上，大力推進(jìn)審計(jì)工作全流程公開，尤其是審計(jì)計(jì)劃的制定既要“圍繞中心，服務(wù)大局”，更要聽取民意，關(guān)注民生。要充分重視審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的人才培養(yǎng)與選拔，內(nèi)部選拔上來的領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立性應(yīng)該更強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人從業(yè)背景多樣，就會(huì)與其它部門形成錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系；另外，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人還要考慮到個(gè)人政治前途與職業(yè)發(fā)展，個(gè)人獨(dú)立性難免受到削弱，審計(jì)工作的獨(dú)立性也受到影響。一般來講，國(guó)家審計(jì)的工作性質(zhì)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的教育背景、專業(yè)資質(zhì)、從業(yè)經(jīng)歷、個(gè)人素質(zhì)均有特殊的要求。人大應(yīng)在預(yù)決算審查以及審計(jì)工作報(bào)告制度中充分挖掘?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的工作潛力，增加與審計(jì)機(jī)關(guān)溝通的頻率與深度，借助人大內(nèi)部專門委員會(huì)與審計(jì)機(jī)關(guān)建立更廣泛的聯(lián)系，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。在我國(guó)審計(jì)體制中，政府向同級(jí)人大常委會(huì)提出審計(jì)工作報(bào)告，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)介入政府內(nèi)部監(jiān)督工作的重要體現(xiàn)。地方人大和政府應(yīng)該根據(jù)審計(jì)法的精神制定指導(dǎo)本轄區(qū)審計(jì)工作的法規(guī)或條例，規(guī)范政府對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威。也就是說，審計(jì)的獨(dú)立性需要一系列法律法規(guī)的支撐，上至憲法，下至專門性法律，既要有原則性說明，也要有操作性較強(qiáng)的行為規(guī)范。因此，要鞏固審計(jì)制度建設(shè)所取得的成果，多管其下完善現(xiàn)行審計(jì)體制，營(yíng)造良好的外部條件，將中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的法定獨(dú)立性充分體現(xiàn)出來?！币簿褪钦f，研究中國(guó)國(guó)家審計(jì)制度要牢牢把握“中國(guó)特色社會(huì)主義”這個(gè)重要前提，不能拋開中國(guó)的實(shí)際生搬硬套其他類型審計(jì)模式，否則只會(huì)讓審計(jì)體制水土不服。四、增強(qiáng)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的獨(dú)立性 中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度是中國(guó)特色社會(huì)主義制度體系的重要組成部分，是國(guó)家行政監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)，是推進(jìn)依法行政與民主監(jiān)督的重要力量。作為審計(jì)機(jī)關(guān)的最高領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)我國(guó)政治架構(gòu)與行政運(yùn)作方式的理解應(yīng)該更為深刻，對(duì)審計(jì)事業(yè)的歷史發(fā)展與審計(jì)機(jī)關(guān)法律與政治地位的認(rèn)識(shí)更加透徹，我們有理由相信兩位審計(jì)長(zhǎng)完全是本著“維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)利益、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展”的原則作出的判斷。2005年，李金華審計(jì)長(zhǎng)對(duì)《文匯報(bào)》表示：審計(jì)機(jī)關(guān)暫不會(huì)實(shí)施垂直管理，一是因?yàn)槟壳暗膶徲?jì)體制是中國(guó)憲法規(guī)定的，如有改動(dòng)則首先要修改憲法；二是地方審計(jì)機(jī)關(guān)由當(dāng)?shù)卣芾恚钱?dāng)?shù)卣匾谋O(jiān)督手段。所以什么事都是兩方面的。當(dāng)然，這也要看政府的主要領(lǐng)導(dǎo)，如果他依法行政意識(shí)很強(qiáng)，保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開展工作，那就沒有問題，如果他依法行政理念不強(qiáng)，不支持和保證依法審計(jì)，那么審計(jì)工作就會(huì)受到影響。如果對(duì)改革發(fā)展不利，成為改革發(fā)展的阻力，肯定是不行的。??這些年從我擔(dān)任審計(jì)長(zhǎng)以來感覺審計(jì)署還是獨(dú)立的，包括審計(jì)計(jì)劃的制定，審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，審計(jì)決定的做出和對(duì)外的審計(jì)結(jié)果公告都是我們獨(dú)立進(jìn)行的。避免走入絕對(duì)獨(dú)立及獨(dú)立性就要垂直管理這兩個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)”。值得關(guān)注的是，作為審計(jì)部門內(nèi)部的最高領(lǐng)導(dǎo)，兩任審計(jì)長(zhǎng)都對(duì)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系有近乎一致的看法。我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度近30年的發(fā)展歷程表明，現(xiàn)行審計(jì)制度既有利于完成國(guó)家審計(jì)的使命，也保證審計(jì)工作能夠得到強(qiáng)有力支持。需要明確的一點(diǎn)是，獨(dú)立性問題不是探討審計(jì)體制問題的終極目的，而能夠?qū)崿F(xiàn)制度設(shè)計(jì)初衷以及審計(jì)制度的有效性才是探討?yīng)毩⑿缘膬r(jià)值所在?？陀^地講，行政型審計(jì)體制下，由于審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位都處于同一行政系統(tǒng)內(nèi)，因此影響審計(jì)獨(dú)立性的因素相對(duì)較多。在行政型審計(jì)模式中，國(guó)家審計(jì)職能側(cè)重于監(jiān)督與服務(wù)，通過權(quán)力體系內(nèi)的查錯(cuò)糾弊與制度完善實(shí)現(xiàn)行政權(quán)力運(yùn)行中必要的糾偏和約束。從國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性角度來說，在以“三權(quán)分立、相互制衡、民主憲政、法治至上”為政治邏輯和政治架構(gòu)的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，國(guó)家審計(jì)體制多采取立法型、司法型或獨(dú)立型模式，國(guó)家審計(jì)天然地成為權(quán)力制衡機(jī)制的一個(gè)組成部分，權(quán)力架構(gòu)中的各利益方均在憲法和法律制約下博弈，國(guó)家審計(jì)受到外界干預(yù)的可能性較小，因此審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)。不同社會(huì)制度下，各國(guó)都依據(jù)本國(guó)奉行的政治哲學(xué)和實(shí)行的政治制度來選擇本國(guó)的審