【正文】 三、結(jié)束語內(nèi)部審計在促進企業(yè)加強全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻，企業(yè)應當通過各種手段和措施提高審計機構(gòu)的獨立性，使內(nèi)部審計機構(gòu)成為一個在財務、會計、審計事項方面發(fā)揮重要監(jiān)督作用的治理機構(gòu)，只有大力加強內(nèi)部審計的獨立性，進一步提高內(nèi)部審計在單位的地位，才能為企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。單位內(nèi)部審計對象種類復雜，數(shù)量繁多，工作非?，嵥?，內(nèi)部審計要抓住單位經(jīng)濟活動、經(jīng)營發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點，使內(nèi)部審計能夠在單位經(jīng)濟活動中起到保駕護航、鋪路搭橋的作用。第三，要加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育。審計程序是法定的，一個不按法定程序進行操作的行為是無效的行政執(zhí)法行為。其次，提高業(yè)務素質(zhì)。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機構(gòu)的最佳模式首先，提高政治素質(zhì)。因此，建議成立董事會的企業(yè)，其內(nèi)審機構(gòu)由董事會領(lǐng)導；沒有成立董事會的企業(yè)，成立審計委員會議事機構(gòu)領(lǐng)導內(nèi)部審計工作。同時，也應該更新觀念，要堅決摒棄那種把企業(yè)審計工作當作擺設，是自找麻煩的錯誤思想，企業(yè)管理者要把加強審計獨立性作為改善自身管理，促進企業(yè)發(fā)展的動力，真正地從內(nèi)在要求上需要審計的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。尤其是近年來各種審計失敗與審計舞弊案件的爆發(fā)，使得獨立性問題更加突出。審計工作要保持職業(yè)獨立判斷力，同時需要兼聽各種意見，真正做到相對客觀公正是自身業(yè)務素質(zhì)反應也是獨立性良好表現(xiàn)。由于當前我國企業(yè)會計信息失真較為嚴重，弄虛作假的情況屢見不見，嚴重影響了企業(yè)對外活動的開展，制約了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。審計的獨立性越強，越能保證審計工作的質(zhì)量，所以，企業(yè)單位關(guān)注的重點應該是如何增強內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的獨立性，從而使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評價和建設的職能，促進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。因此，要使審計獨立性真正得到發(fā)揮，必須充分建立企業(yè)內(nèi)部的獨立審計防控體系，堅決摒棄那種把審計獨立性和權(quán)威性當作擺設的傳統(tǒng)思維，使審計執(zhí)行系統(tǒng)得以行使權(quán)利，從而不斷保證審計工作的客觀性和公正性。審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進 行審查，具有外在性和獨立性。目前，國內(nèi)很多企業(yè)由于受傳統(tǒng)觀念的影響，對于審計工作往往排斥，使審計效果就缺乏了獨立性，影響了審計工作的正常進行。審計獨立性一直是審計界關(guān)注的問題，它是審計結(jié)果客觀、公正的重要條件，也是能使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評價和建設的職能的重要推手。近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟的快速增長，企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展。從以上規(guī)定可以看出，中國人民銀行作為中央銀行，在法律地位上既具有行政隸屬性，又具有相對獨立性，體現(xiàn)了它與政府其他部門的區(qū)別。中國人民銀行的分支機構(gòu)根據(jù)中國人民銀行的授權(quán)，負責本轄區(qū)的金融工作，承辦有關(guān)業(yè)務，其職責履行不受地方政府的干預。第四，中國人民銀行不得向地方政府、各級政府部門提供貸款，不得向非銀行金融機構(gòu)以及其他單位和個人提供貸款，但國務院決定中國人民銀行可以向特定的非銀行金融機構(gòu)提供貸款的除外。第二，中國人民銀行除貨幣供應量、利率、匯率和國務院規(guī)定的其他重要事項以外的有關(guān)貨幣政策事項做出的決定，報國務院備案即可。法律對中國人民銀行地位的確定，對保障中國人民銀行制定貨幣政策的科學性、權(quán)威性，創(chuàng)造良好的金融發(fā)展環(huán)境，保障金融體系的健康運行，有著十分重要的意義。我國商品經(jīng)濟的迅速發(fā)展和向市場經(jīng)濟運行模式的轉(zhuǎn)換，人們對中央銀行在社會主義市場經(jīng)濟中的地位和作用有了更加清楚的認識。有利于增強金融監(jiān)管的統(tǒng)一和效能,在跨省范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)度監(jiān)管力量,擺脫各方面的干預,增強金融監(jiān)管的公正性、嚴肅性。這次改革是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求,也是當前加強金融監(jiān)管的迫切需要,在一定意義上是同國際接軌的重要體現(xiàn)。隨著金融體制改革的深入和金融市場的發(fā)展, 我國原來的中央銀行管理體制已不能適應新形勢下中央銀行依法履行職責的需要。因此, 中國人民銀行分支機構(gòu)在行政、人事、業(yè)務等方面受總行垂直領(lǐng)導, 地方政府可以監(jiān)督人民銀行分支機構(gòu)貫徹執(zhí)行國家的金融方針, 但不得干預人民銀行分支機構(gòu)正常的業(yè)務活動,從而維護人民銀行分支機構(gòu)的獨立性。《中國人民銀行法》規(guī)定: 中國人民銀行在國務院領(lǐng)導下依法獨立執(zhí)行貨幣政策, 不受地方政府和其他行政機關(guān)、社會團體的干涉。由于地方政府都擔負著組織和管理地方經(jīng)濟的任務, 為了地方利益,地方政府往往對央行分支機構(gòu)施加干預和影響,如在人事安排、干部任免、信貸規(guī)模、央行貸款分配等方面。這也就是指中央銀行分支機構(gòu)與地方政府的關(guān)系。三是在法律上明確了中央銀行統(tǒng)管全國金融機構(gòu)的監(jiān)管權(quán)。一是在法律上規(guī)定中國人民銀行不得為各級政府管理部門提供貸款或擔保。在舊體制下, 政府其他部委的上述行為往往十分奏效,這實際上就是參與了貨幣政策的決策過程。主要表現(xiàn)在兩點:,如超業(yè)務范圍經(jīng)營、超信貸規(guī)模貸款等,并且對央行的的處理不服從,由此削弱了中央銀行的金融監(jiān)管能力。(三)中國人民銀行相對于政府其他部委的獨立性。因此, 必須禁止財政向人民銀行透支, 財政失衡可以通過發(fā)行政府債券的方式來解決?！边@樣,從法律上基本割斷了人民銀行與財政部的直接融資關(guān)系。這在組織上保證了人民銀行對財政部的獨立地位。這是衡量各國中央銀行獨立性的一個具體標志。這些都是在制定貨幣政策時起自主決策作用的機構(gòu), 其成員都是長期從事銀行工作的官員和貨幣理論專家, 從而可以確保中央銀行貨幣政策及其程序的科學化、規(guī)范化和民主化。這更能有效地實現(xiàn)穩(wěn)定貨幣的目標, 而且也是國際上通行的做法。這是中國人民銀行成立47 年來首次被確認其獨立性。為充分發(fā)揮人民銀行的職能,實現(xiàn)幣值穩(wěn)定的目標,必然要求人民銀行保持很高的獨立性,能獨立地制定和執(zhí)行貨幣政策。(一)貨幣政策自主權(quán)。這種技術(shù)獨立性在一定程度上彌補了決策獨立性的不足。但從《中國人民銀行法》第五條的規(guī)定看, 除在利率, 匯率和貨幣供應量等三方面的決策必須上報國務院外, 其他貨幣政策事項人民銀行可自行決定即予執(zhí)行。②央行作為行政部門,具有一定的行政管理權(quán), 可以直接依法行使對金融業(yè)的監(jiān)管權(quán)力。這種模式一般具有以下三個特點: ①中央銀行行長直接對政府總理負責?！吨袊嗣胥y行法》第十一條規(guī)定：“中國人民銀行設立貨幣政策委員會”?！吨袊嗣胥y行法》第九條規(guī)定中國人民銀行行長是國務院組成人員，由國務院總理提名，副行長由國務院總理任免?！吨袊嗣胥y行法》第一條規(guī)定：“中國人民銀行在國務院領(lǐng)導下，制定和實施貨幣政策，對金融業(yè)實施監(jiān)督管理。這就產(chǎn)生了我國人民銀行是否需要保持相對獨立性的問題?！吨袊嗣胥y行法》明確提出，我國“貨幣政策目標是保持貨幣幣值的穩(wěn)定，并以此促進經(jīng)濟增長。但事務所為上市公司代編會計報表，或事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詫嵸|(zhì)上是受到限制的。事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他CPA復核已做的工作2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人不會對獨立性產(chǎn)生威脅。三、特定情況下對獨立性的運用貸款和擔保1．事務所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人（1）不會對獨立性產(chǎn)生威脅。3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；②收費主要來源于某一鑒證客戶；③過分擔心失去某項業(yè)務；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。另外，事務所與委托單位存在除業(yè)務收費之外的其他經(jīng)濟利益關(guān)系時，也應實行回避。（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。（2）獨立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊會計師的靈魂。實質(zhì)上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系的情形。2．獨立原則的要點（1）實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。第三層，獨立原則在強調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構(gòu)和組織。這包括三層含義：第一層，所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。,馬克對加強審計獨立性的思考對加強審計獨立性的思考參考文獻[1] 阿爾文對于我國會計師審計的監(jiān)管，也應進行深入地思考和分析，指定監(jiān)管細則以及有關(guān)懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制，以完善我國注冊會計師審計的監(jiān)管體系。尤其是公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，公司內(nèi)部對高獨立性審計信息的需求動力不足，政府有