【正文】 確實(shí)取得了一定的發(fā)展，但是在運(yùn)用范圍及審計(jì)軟件的適用性上都還受到不少限制，這就在一定程度上影響了社會(huì)保障基金審計(jì)效率的提高。另一方面，由于社會(huì)保障基金在運(yùn) 行上存在 的 基金量大，基金環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，對(duì)社會(huì)保障基金的管理存在很強(qiáng)的時(shí)效性。因此，雖然經(jīng)過了審計(jì)，卻并不能徹底的將社會(huì)保障基金在運(yùn)營過程中實(shí)際存在的問題進(jìn)行查實(shí)和披露，等到發(fā)現(xiàn)時(shí)造成的損失已經(jīng)無法彌補(bǔ)。因此，雖然經(jīng)過了審計(jì)，卻并不能徹底的將社會(huì)保障基金在運(yùn)營過程中存在的問題進(jìn)行查實(shí)和披露，導(dǎo)致問題積攢越來越多，給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來了不好的影響，同時(shí)增加了 審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。這種狀況不僅淡化了地方政府在提供社會(huì)保障方面應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來一定的消極影響。但目前的情況是，各級(jí)政府在社會(huì)保障資金的收管用方面各行其是，一旦出現(xiàn)入不敷出的情況 ，就伸手向上要錢。由于社會(huì)保障制度不健全，導(dǎo)致各級(jí)政府在社會(huì)保障方面權(quán)責(zé)不清。雖然目前我國各項(xiàng)社會(huì)保障資金都納入了國家預(yù)算，但其安排的社會(huì)保障支出分散在行政費(fèi)和各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)的有關(guān)科目中，并未實(shí)行專門的預(yù)算管理，如社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利和優(yōu)撫安置等方面的預(yù)算資金以及行政事業(yè)單位離、退休經(jīng)費(fèi)仍與政府經(jīng)常性支出混在一起，僅行政事業(yè)單位離退休人員經(jīng)費(fèi)開支一項(xiàng)就分散在 270 多個(gè)預(yù)算科目中核算，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金僅僅是列收列支而已， 致使社會(huì)保障基金收支總量不清，難以進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理和監(jiān)督，特別是難以使公民了解政府在社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展上作出的努力。在管理中經(jīng)常出現(xiàn)政策之間互相沖突的現(xiàn)象，容易造成社會(huì)保障基金審計(jì)缺乏法律依據(jù)，對(duì)審計(jì)工作的合法性有較大的影響。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，社會(huì)保障制度的法律體系完善程度顯得相對(duì)落后，到目前為止我國還沒有形成與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、完整的社會(huì)保障法律體系。許多國家的實(shí)踐表明，基本的社會(huì)保險(xiǎn)活動(dòng)，都是以國家制定相關(guān)法律、法規(guī)和政策為依據(jù)來實(shí)施的。 本次調(diào)查中，不少受訪者建議，應(yīng)建立社保基金的信息披露制度，認(rèn)為這不僅有利于市民了解社?；鸬呢?cái)務(wù)經(jīng)營狀況，也有利于社?；鸬纳鐣?huì)監(jiān)督，保證其管理使用的安全。 對(duì)于社?；鸬呢?cái)務(wù)經(jīng)營狀況，多數(shù)受 訪者表示 “贊成 ”應(yīng)像上市公司一樣定期向社會(huì)公示，被選比例達(dá)到 %，只有 %的受訪者表示 “不贊成 ”，其余 %的人則表示 “無所謂 ”。 本次調(diào)查中，超過七成受訪者表示不同程度關(guān)注社?；鸬墓芾硎褂茫渲?， %的人表示 “關(guān)注 ”或 “比較關(guān)注 ”， %的人表示 “一般 ”關(guān)注 。在現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)體系下，市民對(duì)未來生活保障的安全感究竟如何呢？調(diào)查顯示，有 %的受訪者表示 “安全 ”或 “比較安全 ”， %的受訪者表示 “一般 ”， %的受訪者表示 “不太安全 ”或 “不安全 ”，調(diào)查結(jié)果與 20xx 年基本一致。另一項(xiàng)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，有 %的被調(diào)查者認(rèn)為 “社?；饘徲?jì)監(jiān)管會(huì)增加人們對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度的信心 ”。一項(xiàng)關(guān)于對(duì)社保基金審計(jì)監(jiān)管態(tài)度的調(diào)查表明， 55%的人群表示 “贊同支持 ”，回答 “無所謂 ”和 “不清楚 ”的比例分別為 17%和 %，明確表示 “反對(duì) ”%。當(dāng)問及 “您成都市社?；饘徲?jì)監(jiān)管研究 9 從政府對(duì)社保基金審計(jì)監(jiān)管的宣傳中，了解到了想知道的內(nèi)容嗎 ?”時(shí)，只有 %的人選擇了 “都了解到了 ”， %的人選擇了 “基本上了解到了，只是個(gè)別問題不清楚 ”，選擇“沒了解到 ”的占樣本總量 %。 調(diào)查結(jié)果顯示，只有 %的被調(diào)查者 “知道 ”國家完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系 有 試點(diǎn)省份，還有高達(dá) %的人 “不知道 ”試點(diǎn)這回事。社保結(jié)余基金只存放在銀行，收益率很低， 20xx 年基金增值 722 萬元，增值收益率只有%。 20xx 年征收社保基金 28620 萬元，按參保職工繳費(fèi)工資基數(shù)計(jì)算的收繳率為 %。至 20xx年底，五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金累積達(dá)到 44315 萬元，同比增長 %。各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展不平衡，工傷、失業(yè)、生育保險(xiǎn)參保率比較低。 成都市社?；饘徲?jì)監(jiān)管現(xiàn)狀 成都市經(jīng)過近二十年的不斷改革和完善 ,現(xiàn)已基本構(gòu)筑起了包括企業(yè)職工 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)的社會(huì)保險(xiǎn)框架體系，初步建立了社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，國家、企業(yè)、個(gè)人三方合理負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制。成都市社?；饘徲?jì)監(jiān)管研究 8 3 成都市 社?；饘徲?jì)監(jiān)管的 現(xiàn)狀及存在的問題 成都市經(jīng)過多年的大膽探索和實(shí)踐，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)管理基本形成了“地稅征收、財(cái)政監(jiān)管、社保支付”的職責(zé)明確而又相互協(xié)作、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，在規(guī)范籌資機(jī)制、保證按時(shí)足額發(fā)放、安全監(jiān)督等方面嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院、省政府及市政府關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳、支付和管理的相關(guān)規(guī)定，相關(guān)部門各司其職，密切配合，強(qiáng)化監(jiān)督，取得顯著成效。 社保基金審計(jì)監(jiān)管的 層次 性 社會(huì)保障資金的內(nèi)部控制制度涉及兩個(gè)層次，一個(gè)是各部門內(nèi)部對(duì)社會(huì)保障資金的控制制度，它是部門為了確保社會(huì)保障資金運(yùn)作的真實(shí)性、合法性、效率性而設(shè)立的管理制度；另一個(gè)是多部門之間協(xié)調(diào)的控制制度，它是各部門為了共同確保社會(huì)保障資金運(yùn)作的安全、完整而形成的互相協(xié)調(diào)、相互制約的制度，這兩個(gè)層面的控制制度對(duì)社會(huì)保障資金分別起著不同的制約作用。其次對(duì)審計(jì)人員具體工作行為也有嚴(yán)格的規(guī)范，如審計(jì)人員對(duì)每項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容都必須從審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)計(jì)一劃、制定審計(jì)方案、下達(dá)審計(jì)通知書、實(shí)施審計(jì)、草擬審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見書、審計(jì)決定書等必須嚴(yán)格遵守審計(jì)程序。這是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān) (機(jī)構(gòu) )專職 從事社保審計(jì)工作的審計(jì)人員本身的規(guī)范。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容和審計(jì)項(xiàng)目一般根據(jù)國家審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)內(nèi)容和原則進(jìn)行。意味著審計(jì)機(jī)關(guān) (機(jī)構(gòu) )和審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)必須依據(jù)法律的層級(jí)效力。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)規(guī)范性，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作實(shí)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)則。審計(jì)部門在執(zhí)行社保基金檢查任務(wù)時(shí)，不受其他任何部門的干預(yù)、干涉，并且依照法律賦予審計(jì)的職權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位有獨(dú)立處罰權(quán)，增強(qiáng)了審計(jì)力度，因此確保了社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)是獨(dú)立的專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這是憲法所規(guī)定的，并有《審計(jì)法》予以規(guī)范，因此行使監(jiān)督職能時(shí)不受其他機(jī)構(gòu)干擾，其他如社會(huì)保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)在原則上也不隸屬于某單個(gè)部門，從而能較好地維護(hù)其獨(dú)立性。 社保基金審計(jì)監(jiān)管的 獨(dú)立 性 獨(dú)立是審計(jì)監(jiān)督的靈魂，沒有獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督就失去了意義，所以它是 其他監(jiān)督手段不可替代的工作。所以，加強(qiáng)社?；饘徲?jì)制度建設(shè)，有利于保證社會(huì)保險(xiǎn)監(jiān)督體系的完整性，提高基金監(jiān)督效果，推進(jìn)改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)順利進(jìn)行。 目前，哈爾濱市 社?；?已經(jīng)形成 “ 地稅部門征收、財(cái)政部門監(jiān)督、勞動(dòng)保障部門管理發(fā)放 ” 的工作體系，建立健全了以銀行、郵政等部門為依托的社會(huì)化發(fā)放體系。民政部門、房管部門是否將社會(huì)捐贈(zèng)、募捐、住房基金等完整入庫，有無轉(zhuǎn)移或隱瞞基金收入、私設(shè) “小金庫 ”行為，財(cái)政預(yù)算和補(bǔ)貼是否及時(shí)、足額到位 ； 是基金管理環(huán)節(jié)審計(jì)，在具體實(shí)施過程中，根據(jù)基金管理模式和預(yù)算管理方式，重點(diǎn)檢查管理部門、具體經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度是否健全有效，運(yùn)作程序與管理行為是否以法律、法規(guī)、制度為依據(jù)，實(shí)行 “收支兩條線 ”管理，專款專用 ，是否根據(jù)既定的保障政策與目標(biāo)編制相應(yīng)的社會(huì)保障基金供應(yīng)年度、中、長期收支預(yù)算，基金結(jié)余是否按規(guī)定運(yùn)營，有無擠占挪用、貪污等行為 ；基金支出環(huán)節(jié)審計(jì)，重點(diǎn)檢查資金支付是否嚴(yán)格執(zhí)行既定原則與程序，依法及時(shí)、按標(biāo)準(zhǔn)足額發(fā)放，有無拖欠、截留、虛列、擴(kuò)大或縮小開支范圍、提高或降低發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、虛報(bào)冒領(lǐng)等行為 ； 基金績效審計(jì)，社會(huì)保障基金的績效性審計(jì)包括社會(huì)保障運(yùn)作成效、運(yùn)營效益和社會(huì)效益審計(jì)，重點(diǎn)檢查社會(huì)保障覆蓋面，通過對(duì)參保及擴(kuò)面征繳分析，判斷是否存在著應(yīng)保未保以及 “斷保 ”等問題，測(cè)算分析支撐能力、比較收支，判斷已經(jīng)籌集的基金是否能夠滿足社會(huì)保障的需要，投資決策是否進(jìn)行了可行性研究，揭露因決策不科學(xué)、不民主、不合理或決策失誤造成的無效投資及損失浪費(fèi)等行為，檢查投資核算的真實(shí)性，與可行性研究的預(yù)期值綜合比較分析，測(cè)算、評(píng)價(jià)投資綜合效益，綜合分析社會(huì)保障制度實(shí)施過程中一些阻礙制度落實(shí)、執(zhí)行的原因，揭示制度的缺陷和弊端以及在保護(hù)弱勢(shì)群體方面發(fā)揮的作用和對(duì)宏觀決策的影響。 社?；饘徲?jì)重點(diǎn)。同時(shí)，隨著社會(huì)保障體系的不斷發(fā)展和完善，社會(huì)保障基金的內(nèi)容越來越多，覆蓋面越來越廣，社會(huì)保障審計(jì)任務(wù)越來越重，而我國現(xiàn)有的審計(jì)資源，從人力、物力、財(cái)力方面都是有限的，審計(jì)手段比較落后，沒有形成切實(shí)可行的適合于我國社會(huì)保障基金現(xiàn)狀的審計(jì)方法。 社?；饘徲?jì)監(jiān)管的內(nèi)容 社?；饘徲?jì)內(nèi)容具體包括：收集國家法律、法規(guī)、政策、制度的變動(dòng)情況及這種變動(dòng)對(duì)社會(huì)保障資金運(yùn)作模式、資金管理模式、管理手段、分配方式的影響 ； 摸清資金的成都市社?；饘徲?jì)監(jiān)管研究 5 來源、流向，正確確定審計(jì)方式、方法，了解部門內(nèi)控制度、部門協(xié)調(diào)制度、資金 征繳和發(fā)放的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)制度、監(jiān)督管理制度存在與否，判斷制度不健全可能產(chǎn)生的弊端以及控制點(diǎn)，確定審計(jì)的控制目標(biāo)及關(guān)鍵點(diǎn) ； 審閱會(huì)計(jì)報(bào)表、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表和對(duì)一些關(guān)聯(lián)指標(biāo)初步分析性復(fù)核，采取趨勢(shì)分析法，分析事物發(fā)展的總趨勢(shì)，以此總趨勢(shì)和審計(jì)人員已經(jīng)掌握的其他趨勢(shì)進(jìn)行比較，來粗略判斷被審計(jì)對(duì)象某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假的可能性，采取比率分析法、利用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算一些通用的比率，并將這些比率與人們普遍認(rèn)為合理的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較 。同時(shí) 明確推行執(zhí)法責(zé)任制的必要性、意義、目標(biāo)、范圍、對(duì)象以及方法、措施、執(zhí)法范圍和依據(jù)，原則性地規(guī)定執(zhí)法責(zé)任劃分和執(zhí)法責(zé)任追究，將執(zhí) 法責(zé)任從行政首長、分管領(lǐng)導(dǎo)、征收系列、稽查系列、內(nèi)部執(zhí)法職能部門等進(jìn)行劃分，分別承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任 。 社保基金是不向 個(gè)人投資者 開放的，社?；鹗菄野哑笫聵I(yè) 職工 交的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中的一部分資金交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)管理，實(shí)現(xiàn)保值增值 。在社會(huì)信息快速發(fā)展的今天，社保基金審計(jì)監(jiān)管顯得愈發(fā)的重要。 成都市社?；饘徲?jì)監(jiān)管研究 3 Peter A .Diamond（ 1996） ,在社會(huì)保障制度改革中闡述到 社會(huì)保障制度是在政府的管理之下 ， 以國家為主體，依據(jù)一定的法律和規(guī)定，通過國民收入的再分配，以社會(huì)保障 基金為依托，逐步增進(jìn)全體社會(huì)成員的物質(zhì)和文化福利 ， 保障居民的最基本的生活需要，逐步增進(jìn)全體社會(huì)成員的物質(zhì)和文化福利，保持社會(huì)安定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)進(jìn)步。 他從 健康經(jīng)濟(jì)學(xué) 角度對(duì)社?；疬M(jìn)行 定量研究 得出 社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃 (老年救濟(jì)金、失業(yè)補(bǔ)助和健康保險(xiǎn) )的理論與經(jīng)驗(yàn)。他認(rèn)為研究經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要目的是改進(jìn)社會(huì)狀況，因而經(jīng)濟(jì)福利是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一個(gè)主題，其代表著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》 (The Economics of welfare)。 國外研究文獻(xiàn)綜述 福利經(jīng)濟(jì)學(xué) （ 1920） 。 劉俊霞 （ 1997） 在《我國社會(huì)保障基金監(jiān)管模式的選擇》中 分析了 社會(huì)保障基金監(jiān)管作為一個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行研究，設(shè)計(jì)出一個(gè)能分散基金風(fēng)險(xiǎn)，較有效利用基金資源的中國社會(huì)保障基金監(jiān)管模式的基本框架。 蔡燕（ 20xx）提出，要充分發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，定期對(duì)基金的內(nèi)部控制 展開審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出整改建議。 成都市社?；饘徲?jì)監(jiān)管研究 2 國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 國內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述 駱田貴（ 20xx）認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部控制是一套嚴(yán)密的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，涵蓋內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制等方面，包括組織結(jié)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)經(jīng)辦工作標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)分責(zé)制度、崗位分 工與信息系統(tǒng)控制等內(nèi)容； 張艷、李兆杰（ 20xx）認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)基金管理內(nèi)部控制包括業(yè)務(wù)經(jīng)辦控制、財(cái)務(wù)管理控制、信息系統(tǒng)控制、政策法規(guī)控制等內(nèi)容，其中財(cái)務(wù)管理控制社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部控制的重要組成部分，它對(duì)于提高基金管理水平，維護(hù)基金安全具有重要作用。開展社保基金審計(jì)，就是要從維護(hù)人民群眾的根本利益出發(fā)，充分發(fā)揮社會(huì)保障審計(jì)的職責(zé)，使社會(huì)保障基金的每一分一毫都能真正用在維護(hù)廣大人民群眾的利益上，用在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上。 保障人民群眾的基本生活權(quán)益，維護(hù)社會(huì)大局穩(wěn)定。 從宏觀上看，社保審計(jì)能夠促進(jìn)社會(huì)保障相關(guān)的法律法規(guī)的完善，使社保工作有法可依、有法必依，