【正文】 的稅率[8]。胡鋒、梁俊（2013）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據(jù)毛利率反算銷售單價(jià)，并測(cè)算建筑全流程的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)[6]。而 Konishi（1990）認(rèn)為，稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使生產(chǎn)者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品[4]。Diamond 和 Mirrlees(1971)認(rèn)為如果生產(chǎn)者函數(shù)是規(guī)模報(bào)酬不變，且是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，那么最優(yōu)的商品稅制應(yīng)該是生產(chǎn)者的物料投入是零稅率，也即生產(chǎn)者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對(duì)小企業(yè)征收稅款，因?yàn)樾∑髽I(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對(duì)較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當(dāng)繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率，對(duì)廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文稅收系統(tǒng)收入也不會(huì)產(chǎn)生太大影響。本文所關(guān)注的問題是關(guān)于“營(yíng)改增”后更好的改進(jìn)我國(guó)的稅收制度，在“營(yíng)改增”改革的進(jìn)一步推行中，對(duì)我國(guó)的稅收制度改革進(jìn)行新的思考，以及會(huì)對(duì)建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應(yīng)對(duì)這種沖擊的方法。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015 年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬億元，建筑企業(yè)單位個(gè)數(shù)也超過了8萬家。此次“營(yíng)改增”對(duì)各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。VAT reformation。s economic and industrial structure, to further standardize the relevant tax system, rectification industry repeated taxation phenomenon, to establish a tax system that will help China39。s construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so recent years, with the rapid development of China39。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅制改革 近年來，我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展迅速，隨著國(guó)家對(duì)市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越趨激烈。為了改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收制度，整改行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，建立有助于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局于決定從2016年5月起，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍?！盃I(yíng)改增”只會(huì)使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利潤(rùn)，絕大部分建筑企業(yè)毛利潤(rùn)下降！2）從下降幅度來看，可抵扣比例越低，則毛利潤(rùn)降幅越大；原來的毛利率越高，則毛利潤(rùn)降幅越大?！盃I(yíng)改增”之前，建筑業(yè)的適用稅率為3%，且營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此“營(yíng)改增”之前應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅=含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3% “營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)的適用稅率為11%，但增值稅屬于價(jià)外稅，因此“營(yíng)改增”之后應(yīng)繳的增值稅=含稅收入11%/（1+11%）含稅成本可抵扣成本比例進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）其中，含稅成本＝（1毛利率） 含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入因此，營(yíng)改增之后，稅負(fù)變化＝應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳增值稅＝收入[3%11%/（1+11%）+（1毛利率）可抵扣成本比例進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）] 企業(yè)毛利潤(rùn)變化=（剔除增值稅后收入剔除進(jìn)項(xiàng)稅后成本）（營(yíng)業(yè)稅前收入營(yíng)業(yè)稅前成本營(yíng)業(yè)稅金及附加）從上述公式可看出，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)盈利的影響，關(guān)鍵取決于企業(yè)自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個(gè)關(guān)鍵變量，原材料占比對(duì)稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。因此“營(yíng)改增”之后確認(rèn)的建筑業(yè)收入會(huì)較之前確認(rèn)的收入要少，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致毛利的下降。在稅金方面，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營(yíng)改增”后，因稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致毛利的上升。在成本方面，“營(yíng)改增前”建筑企業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，采購(gòu)建筑材料時(shí)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）因無法抵扣而計(jì)入原材料成本，進(jìn)而計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；“營(yíng)改增”之后，采購(gòu)材料時(shí)的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以用來抵扣而不計(jì)入原材料成本，因而也不計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。參考文獻(xiàn)[1][J].企業(yè)家天地，2011年中旬刊[2][J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012年3期[3][J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012年3月[4]于艷芹，對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實(shí)研究[J].財(cái)經(jīng)界，2011年5月第三篇：營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)毛利率有何影響營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)毛利率有何影響根據(jù)政府工作報(bào)告的要求，今年5月1日要全面落實(shí)“營(yíng)改增”。同時(shí)也對(duì)建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營(yíng)改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計(jì)、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營(yíng)改增”，只有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項(xiàng)十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。建筑業(yè)“營(yíng)改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對(duì)自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。加強(qiáng)發(fā)票管理。營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對(duì)能夠適應(yīng)新的納稅政策的會(huì)計(jì)人員的要求更高了。所以，這類企業(yè)可以通過設(shè)備的更新等方法來利用進(jìn)行稅額的抵扣。采購(gòu)的越多，抵扣的就越多。在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個(gè)人單位采購(gòu)生產(chǎn)資料。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的50%以上的時(shí)候，不管是稅負(fù)還是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，都呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。企業(yè)所得稅和企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤(rùn)。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進(jìn)項(xiàng)折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣的費(fèi)用占多數(shù)，所以說進(jìn)項(xiàng)折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。（四）企業(yè)成本費(fèi)企業(yè)成本費(fèi)就是就是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費(fèi)不僅是監(jiān)督項(xiàng)目勞動(dòng)消耗的工具，也是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的度量。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。（二）微觀分析宏觀分析主要是對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀分析主要針對(duì)稅改對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進(jìn)行分析，分析的項(xiàng)目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費(fèi)成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤(rùn)。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價(jià)的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營(yíng)改增”后勞務(wù)成本會(huì)有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。（1）在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營(yíng)改增”后企業(yè)要按主營(yíng)業(yè)務(wù)來確定增值稅率，對(duì)于一業(yè)為主，多種經(jīng)營(yíng)同時(shí)發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。這些特點(diǎn)對(duì)建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營(yíng)改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的趨勢(shì)看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。（3）對(duì)籌資活動(dòng)的影響：隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場(chǎng)中獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（2）對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購(gòu)買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期來觀察，由于施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加，就會(huì)在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤(rùn)增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會(huì)一定程度的增加。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅取消，期末余額也會(huì)明顯減少。四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響對(duì)于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值變化將會(huì)帶來施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動(dòng)，也相應(yīng)的會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書的內(nèi)容也要按照“營(yíng)改增”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計(jì)總成本大大減少，實(shí)行“營(yíng)改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少很多?；谠摻Y(jié)果可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響建筑施工企業(yè)在沒有實(shí)行“營(yíng)改增”前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營(yíng)改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。其營(yíng)業(yè)成本=%=，材料成本=55%=，即使假設(shè)建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)=17%=。綜合上述幾點(diǎn)，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣較少。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營(yíng)改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)為x，則企業(yè)繳納增值稅=11%增值稅進(jìn)項(xiàng)x；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（）（7%+3%）=；增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（）25%；企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=。由于建設(shè)市場(chǎng)為買方市場(chǎng)，建筑企業(yè)議價(jià)能力弱，其向業(yè)主單位總要價(jià)保持不變，企業(yè)營(yíng)業(yè)額為100247。稅改前繳納的營(yíng)業(yè)稅=1003%=3萬元；繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加=3（7%+3%）=；營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=25%=；企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=3+=。稅改前，建筑企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。目錄摘要營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響....................................................................3（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響...........................................................................4（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5（