【正文】 業(yè)務(wù)成本；“營改增”之后，采購材料時(shí)的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以用來抵扣而不計(jì)入原材料成本，因而也不計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。在收入核算方面，“營改增”前，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，確認(rèn)收入是以價(jià)稅合計(jì)為基礎(chǔ)確認(rèn)的，“營改增”后由于增值稅是價(jià)外稅，需要將價(jià)稅合計(jì)換算為不含稅收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。1）“營改增”只會(huì)使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利，據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時(shí)，建筑企業(yè)的毛利率則會(huì)提高，可抵扣成本比例小于70%時(shí)毛利率則會(huì)下降。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)營業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬元?！盃I改增”后，按照國家試點(diǎn)政策，企業(yè)按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)，%。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬元/*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=。那么到底有哪些成本費(fèi)用能夠納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會(huì)相應(yīng)減少。（二）對(duì)企業(yè)利潤表的影響從較短的時(shí)期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用也相應(yīng)的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊(duì)伍流動(dòng)性大，施工地域范圍廣，施工項(xiàng)目體積大，建設(shè)工期長，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。（2）在設(shè)備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。經(jīng)過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施確實(shí)能夠有效的解決重復(fù)收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負(fù)，相對(duì)的稅改后，建筑行業(yè)可能在實(shí)際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。（五）企業(yè)稅負(fù)企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項(xiàng)目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費(fèi)和教育稅屬于附加收費(fèi)項(xiàng)目，是每個(gè)公民都要繳納的義務(wù)費(fèi)。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進(jìn)來的生產(chǎn)資料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅已進(jìn)入成本，無法抵扣。因此，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。對(duì)建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對(duì)國家和地方政府帶來重要影響。雖然建筑業(yè)營改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺(tái)，但根據(jù)2月22日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，那么在稅率定為11%的情況下，對(duì)反映建筑業(yè)面子的報(bào)表利潤表有何影響？下面我們就來一一分析。在收入核算方面，“營改增”前，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，確認(rèn)收入是以價(jià)稅合計(jì)為基礎(chǔ)確認(rèn)的，“營改增”后由于增值稅是價(jià)外稅，需要將價(jià)稅合計(jì)換算為不含稅收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。1）“營改增”只會(huì)使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利，據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時(shí)，建筑企業(yè)的毛利率則會(huì)提高，可抵扣成本比例小于70%時(shí)毛利率則會(huì)下降。本篇文章所研究的是如何改進(jìn)我國的稅收制度，結(jié)合各方面的數(shù)據(jù)實(shí)例，闡述“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的實(shí)際影響以及潛在的作用。s infrastructure and the government’s further regulations on the market, the petition is being more and more order to improve China39。Construction industryII廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響財(cái)務(wù)管理，201311531329，張德先指導(dǎo)教師：劉蕊 前言 寫作背景及意義為了適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的新格局，促進(jìn)國內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹立良好的消費(fèi)觀念，我國從2008年來就一直推行積極的財(cái)政政策和貨幣政策，而推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴(kuò)大商品稅負(fù)的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價(jià)格，在國內(nèi)形成良好的消費(fèi)意識(shí)，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。由于我國基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時(shí)，施工方往往處于被動(dòng)的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項(xiàng)目，各個(gè)企業(yè)通常都會(huì)盡量地壓低合同價(jià)款。Atkinson 和 Stiglitz(1972)認(rèn)為如果代表性消費(fèi)者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數(shù)類似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的[2]。桑廣成、焦建玲（2012）從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，分析了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤以及工程分包的影響[5]。衛(wèi)建澤（2013）也認(rèn)為稅改會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)[9]。但通過橫向與發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家比較，我國宏觀稅負(fù)仍處于偏低水平[12]。高凌江（2011）通過一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國實(shí)行的直接稅沒有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會(huì)提高資本的產(chǎn)出率，進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)階層的差距 [14]。廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文 本文的思路及結(jié)構(gòu)本文將通過研究國家稅務(wù)局以及國家財(cái)政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學(xué)者對(duì)于我國“營改增”的分析研究，著重研究此次“營改增”對(duì)于我國建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題增值稅作為一種特殊的稅種，其計(jì)稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅款減去企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，對(duì)對(duì)方收取的全部價(jià)款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在進(jìn)行材料采購，生產(chǎn)設(shè)備的購入時(shí)向供應(yīng)商所支付的增值稅額?！盃I改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響建筑企業(yè)是指對(duì)外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫(yī)院學(xué)校等。在此次“營改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會(huì)以年?duì)I業(yè)收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計(jì)征營業(yè)稅，其變動(dòng)相對(duì)簡單；所以我們著重分析“營改增”對(duì)建筑業(yè)一般納稅人的影響。稅改之后，與以往繳納營業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)需要開具增值稅專票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營業(yè)收入為Q/（1+t）。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無法達(dá)到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤都有所下降。企業(yè)要提前考慮在進(jìn)貨提交貨款時(shí)和收取增值稅專用發(fā)票時(shí)兩者的時(shí)間差所帶來的影響，貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，尤其是當(dāng)數(shù)額到達(dá)一定額度時(shí)，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時(shí)間差越大，其資金占用的機(jī)會(huì)成本就越高，進(jìn)而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個(gè)過程中要盡量避免因“營改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來的不利影響。廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文 對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響增值稅作為一種價(jià)外稅，而消費(fèi)者才是價(jià)外稅的最終承擔(dān)者。由于此次的“營改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門，因此企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部財(cái)會(huì)部門，了解“營改增”的相關(guān)動(dòng)態(tài)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作者要進(jìn)行全面的培訓(xùn)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以邀請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)員工進(jìn)行增值稅知識(shí)培訓(xùn)，了解國家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準(zhǔn)備。但是盡管如此，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人知道自身沒有增值稅的開票權(quán)，會(huì)選擇降低自己產(chǎn)品的售價(jià)，吸引建筑企業(yè)。 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營業(yè)稅，而營業(yè)稅其中一個(gè)缺點(diǎn)就是會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，而建筑企業(yè)作為一個(gè)與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會(huì)限制其自身專業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無法形成規(guī)模效應(yīng)，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈?！盃I改增”對(duì)上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響上海作為“營改增”的先行試點(diǎn)城市，其本土的建筑企業(yè)對(duì)此項(xiàng)研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產(chǎn)總額排名靠前的建筑企業(yè)作為研究對(duì)象，通過摘取其2014年公司年報(bào)中的營業(yè)收入、營業(yè)稅額和增值稅額等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。其中有6家企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)率都超過了10%，%，%,%，均有不同程度的變化，因此可以推測(cè)出大部分的建筑企業(yè)在“營改增”初期的稅負(fù)都有上漲的趨勢(shì)。而建筑企業(yè)的人力成本作為成本項(xiàng)目中的重要一項(xiàng)，若不能取得相關(guān)抵扣權(quán)限，將會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)繳稅款，制約企業(yè)利潤的增長；如果在人工投入的成本可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣額，那么稅改后企業(yè)的凈利潤以及稅負(fù)將和改革之前基本一致。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)愈加透明化，也有利于其他研究者進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析和挖掘。劉老師學(xué)識(shí)淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，悉心教導(dǎo)我如何做研究、如何查找資料。最后，我還要特別感謝這么多年來一直陪伴我支持我的家人們，是他們給予我豐厚的物質(zhì)生活條件，讓我能夠接受良好的大學(xué)教育；還有相識(shí)多年的好友，他們?cè)谖易罾Щ蟮臅r(shí)候給予的幫助使我畢生難忘?！盃I改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的單位或者是個(gè)人收取增值額的稅種，最先是在法國出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國被廣泛應(yīng)用。我國第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國范圍，在隨后的幾年中,對(duì)增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。二、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響企業(yè)的稅負(fù)不降反增。主要原因有四：一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點(diǎn)多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，營改增后勢(shì)必增加企業(yè)成本，使得本身利潤相對(duì)微薄的施工項(xiàng)目面臨更加嚴(yán)峻的形勢(shì)。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營改增”試點(diǎn)，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖]有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納３％的增值稅。企業(yè)資金流將接受嚴(yán)峻考驗(yàn)。并且，由于工程計(jì)價(jià)款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。在有地方投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位或非法人機(jī)構(gòu)，以爭(zhēng)取地方的工程項(xiàng)目?！盃I改增”后，上述管理鏈條越長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理難度和工作量將大大增加。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。特別是財(cái)務(wù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識(shí)，能夠有效識(shí)別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項(xiàng)目組織模式、EPC業(yè)務(wù)模式和集中管理模式，根據(jù)營改增的要求，通過變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來的增值稅進(jìn)銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致等”問題。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮和滿足市場(chǎng)經(jīng)營開發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級(jí)、縮短管理層級(jí)、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，促進(jìn)專業(yè)化分工，深化內(nèi)部專業(yè)化運(yùn)營管理，增強(qiáng)專業(yè)化能力。工程項(xiàng)目管理。增值稅信息化