【正文】 增值稅信息化管理。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點，在充分考慮和滿足市場經(jīng)營開發(fā)和項目經(jīng)營管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險的同時，促進(jìn)專業(yè)化分工，深化內(nèi)部專業(yè)化運營管理，增強專業(yè)化能力。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住時機，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競爭力。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務(wù)管理和風(fēng)險管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)。在有地方投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)在項目所在地設(shè)立法人單位或非法人機構(gòu)，以爭取地方的工程項目。并且，由于工程計價款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時取得進(jìn)項稅抵扣憑證。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，營改增后勢必增加企業(yè)成本，使得本身利潤相對微薄的施工項目面臨更加嚴(yán)峻的形勢。二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響企業(yè)的稅負(fù)不降反增。增值稅是對在我國境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國被廣泛應(yīng)用。最后，我還要特別感謝這么多年來一直陪伴我支持我的家人們，是他們給予我豐厚的物質(zhì)生活條件，讓我能夠接受良好的大學(xué)教育；還有相識多年的好友，他們在我最困惑的時候給予的幫助使我畢生難忘。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)愈加透明化，也有利于其他研究者進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析和挖掘。其中有6家企業(yè)的稅負(fù)變動率都超過了10%，%，%,%，均有不同程度的變化，因此可以推測出大部分的建筑企業(yè)在“營改增”初期的稅負(fù)都有上漲的趨勢。 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營業(yè)稅，而營業(yè)稅其中一個缺點就是會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，而建筑企業(yè)作為一個與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會限制其自身專業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無法形成規(guī)模效應(yīng)，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。由于此次的“營改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門，因此企業(yè)應(yīng)該強調(diào)內(nèi)部財會部門，了解“營改增”的相關(guān)動態(tài)，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作者要進(jìn)行全面的培訓(xùn)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以邀請專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機構(gòu)或者有經(jīng)驗的企業(yè)員工進(jìn)行增值稅知識培訓(xùn)，了解國家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準(zhǔn)備。企業(yè)要提前考慮在進(jìn)貨提交貨款時和收取增值稅專用發(fā)票時兩者的時間差所帶來的影響，貨幣是具有時間價值的，尤其是當(dāng)數(shù)額到達(dá)一定額度時，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時間差越大，其資金占用的機會成本就越高，進(jìn)而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個過程中要盡量避免因“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來的不利影響。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營業(yè)收入為Q/（1+t）。在此次“營改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會以年營業(yè)收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計征營業(yè)稅，其變動相對簡單；所以我們著重分析“營改增”對建筑業(yè)一般納稅人的影響。 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題增值稅作為一種特殊的稅種，其計稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷項稅款減去企業(yè)獲得的進(jìn)項稅額，而銷項稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時，對對方收取的全部價款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進(jìn)項稅額是企業(yè)在進(jìn)行材料采購，生產(chǎn)設(shè)備的購入時向供應(yīng)商所支付的增值稅額。高凌江（2011）通過一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國實行的直接稅沒有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會提高資本的產(chǎn)出率，進(jìn)一步擴大社會階層的差距 [14]。衛(wèi)建澤（2013）也認(rèn)為稅改會增加建筑企業(yè)稅負(fù)[9]。Atkinson 和 Stiglitz(1972)認(rèn)為如果代表性消費者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數(shù)類似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的[2]。Construction industryII廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文“營改增”對建筑業(yè)的影響財務(wù)管理，201311531329，張德先指導(dǎo)教師：劉蕊 前言 寫作背景及意義為了適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟的新格局，促進(jìn)國內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹立良好的消費觀念，我國從2008年來就一直推行積極的財政政策和貨幣政策，而推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴大商品稅負(fù)的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價格，在國內(nèi)形成良好的消費意識，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。本篇文章所研究的是如何改進(jìn)我國的稅收制度，結(jié)合各方面的數(shù)據(jù)實例，闡述“營改增”對建筑企業(yè)的實際影響以及潛在的作用。在收入核算方面，“營改增”前，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，確認(rèn)收入是以價稅合計為基礎(chǔ)確認(rèn)的，“營改增”后由于增值稅是價外稅，需要將價稅合計換算為不含稅收入計入主營業(yè)務(wù)收入。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。因此，企業(yè)要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項稅額。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。（2）在設(shè)備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。實行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時期相比，明顯減少。實行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會減少，固定資產(chǎn)的累計折舊也會相應(yīng)減少。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額進(jìn)項稅額=不含稅收入*11%進(jìn)項稅額=100萬元/*11%進(jìn)項稅額=。從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年營業(yè)額是100萬元。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價機制、財務(wù)報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。在收入核算方面，“營改增”前，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，確認(rèn)收入是以價稅合計為基礎(chǔ)確認(rèn)的，“營改增”后由于增值稅是價外稅，需要將價稅合計換算為不含稅收入計入主營業(yè)務(wù)收入。因此“營改增”之后確認(rèn)的建筑業(yè)收入會較之前確認(rèn)的收入要少，進(jìn)而會導(dǎo)致毛利的下降。關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項抵扣。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計總成本大大減少，實行“營改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價剔除了增值稅進(jìn)項稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。在應(yīng)交稅費的財務(wù)核算中，原來的應(yīng)交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。（3）在勞務(wù)費用方面，“營改增”后勞務(wù)成本會有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項稅的抵扣額。（四）企業(yè)成本費企業(yè)成本費就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項目實施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費不僅是監(jiān)督項目勞動消耗的工具，也是補償生產(chǎn)耗費的度量。在選擇供應(yīng)商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。加強發(fā)票管理。同時也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計、原料運輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。因此“營改增”之后確認(rèn)的建筑業(yè)收入會較之前確認(rèn)的收入要少，進(jìn)而會導(dǎo)致毛利的下降。關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅制改革 近年來，我國基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展迅速，隨著國家對市場的進(jìn)一步規(guī)范，行業(yè)競爭越趨激烈。此次“營改增”對各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。Diamond 和 Mirrlees(1971)認(rèn)為如果生產(chǎn)者函數(shù)是規(guī)模報酬不變，且是完全競爭市場，那么最優(yōu)的商品稅制應(yīng)該是生產(chǎn)者的物料投入是零稅率，也即生產(chǎn)者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。姜明耀（2011）在研究企業(yè)投入和產(chǎn)出表的基礎(chǔ)上，明確了企業(yè)應(yīng)交增值稅稅基，計算發(fā)現(xiàn)改征增值稅后建筑業(yè)的稅負(fù)將降低[10]。靳東升、孫矯（2012）則認(rèn)為選擇增值稅來增加國家的財政收入，會加劇我國目前經(jīng)濟下行的壓力，為了促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展，應(yīng)該減少企業(yè)稅收。建筑業(yè)作為一個體量巨大的行業(yè)，經(jīng)常需要與上下游企業(yè)進(jìn)行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來，若按照營業(yè)稅的征管模式，商品在此過程中容易造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營業(yè)稅模式下無法得到稅收抵扣。建筑業(yè)作為我國全面推行“營改增”進(jìn)程的最后一步，將成為我國進(jìn)行稅制改革，落實結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點，對我國增值稅立法工作的進(jìn)行，依法征稅的推進(jìn)有重要意義。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計算可得其營業(yè)收入約為原來的91%，因此企業(yè)的營業(yè)收入將會受到影響，有可能導(dǎo)致利潤的減少。 增值稅納稅時間的確定我國建筑企業(yè)經(jīng)營模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專業(yè)的測評報告才能確認(rèn)每一個階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測評團(tuán)隊，導(dǎo)致測評報告可能不夠客觀，有時更會被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時間、遞延納稅收益的手段。 爭取增值稅進(jìn)項稅抵扣額在稅改之后，增值稅進(jìn)項稅可以作為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一種手段，除了個別情況外，增值稅專用發(fā)票都會作為企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣的依據(jù)。而增值稅的出現(xiàn)，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會重復(fù)征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。結(jié)論及展望從整體來看，“營改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將上升。鳴 謝鳴 謝時光匆匆，此時此刻即將結(jié)束自己的學(xué)生生涯。學(xué)生生涯已然接近尾聲，也到了要回饋社會創(chuàng)造價值的時候了，我相信機遇和挑戰(zhàn)都在等待著我，我會以最大的努力回報所有為我付出過的人，社會還有母校，謝謝你們。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計稅。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價稅合計數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項稅發(fā)票對銷項稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營業(yè)成本。二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際稅負(fù)。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。因此，大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級。三、應(yīng)對措施加強稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備。例如：“營改增”后，購買機械設(shè)備等的進(jìn)項稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營改增”后購進(jìn)機械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購買固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。資質(zhì)管理。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證抵扣及納稅申報系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理。適應(yīng)營改增要求，對各類合同范本及各項管理制度進(jìn)行修訂，確保營改增后經(jīng)濟往來事項和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng)一、有據(jù)可依。組織管理。調(diào)整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。在“營改增