【正文】 個極大的挑戰(zhàn)，對財務(wù)人員的素質(zhì)特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會計人員的要求更高了。在采購環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)危辉诒９墉h(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。營業(yè)稅改增值稅是我國當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責(zé)的系統(tǒng)工程。參考文獻[1][J].企業(yè)家天地，2011年中旬刊[2][J].財務(wù)與會計，2012年3期[3][J].國際商務(wù)財會，2012年3月[4]于艷芹，對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實研究[J].財經(jīng)界，2011年5月第三篇：營改增對建筑業(yè)毛利率有何影響營改增對建筑業(yè)毛利率有何影響根據(jù)政府工作報告的要求，今年5月1日要全面落實“營改增”。在稅金方面，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，是可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營改增”后，因稅金的因素，會導(dǎo)致毛利的上升?！盃I改增”之前，建筑業(yè)的適用稅率為3%，且營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此“營改增”之前應(yīng)繳的營業(yè)稅=含稅主營業(yè)務(wù)收入3% “營改增”之后，建筑業(yè)的適用稅率為11%，但增值稅屬于價外稅，因此“營改增”之后應(yīng)繳的增值稅=含稅收入11%/（1+11%）含稅成本可抵扣成本比例進項增值稅率/（1+進項增值稅率）其中，含稅成本＝（1毛利率） 含稅主營業(yè)務(wù)收入因此，營改增之后，稅負變化＝應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳增值稅＝收入[3%11%/（1+11%）+（1毛利率）可抵扣成本比例進項增值稅率/（1+進項增值稅率）] 企業(yè)毛利潤變化=（剔除增值稅后收入剔除進項稅后成本）（營業(yè)稅前收入營業(yè)稅前成本營業(yè)稅金及附加）從上述公式可看出，營改增對企業(yè)盈利的影響，關(guān)鍵取決于企業(yè)自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個關(guān)鍵變量，原材料占比對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。為了改善我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進一步規(guī)范相關(guān)稅收制度，整改行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，建立有助于我國國民經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國家財政部和稅務(wù)總局于決定從2016年5月起，將建筑業(yè)納入試點范圍。s construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so recent years, with the rapid development of China39。VAT reformation。根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2015 年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬億元，建筑企業(yè)單位個數(shù)也超過了8萬家。：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對小企業(yè)征收稅款，因為小企業(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當(dāng)繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機關(guān)的征收效率，對廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文稅收系統(tǒng)收入也不會產(chǎn)生太大影響。而 Konishi（1990）認為，稅制的設(shè)計應(yīng)當(dāng)使生產(chǎn)者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品[4]。葉智勇（2012）根據(jù)某公司20092011年的營業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測算了改征增值稅對建筑企業(yè)的稅負影響，結(jié)果表明11%的稅率過高，將明顯加重企業(yè)稅負，作者建議對建筑業(yè)實行7%的稅率[8]。莊麗杰（2003）從宏觀稅負角度出發(fā)，通過用國家稅收總收入占 GDP 的比例來衡量，發(fā)現(xiàn)從 1990 年到2000 年，我國宏觀稅負從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢。此外還有相關(guān)研究學(xué)者表明稅制改革會對我國經(jīng)濟產(chǎn)生深遠影響。從以上學(xué)者的研究得知，“營改增”的推行符合我國實際國情。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營，會出現(xiàn)許多混合銷售的行為，雖說可以按照增值稅和營業(yè)稅混合征收的方法對企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過一系列財務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門在對企業(yè)進行稽查時，也因稅收法律的缺失無法對企業(yè)進行相關(guān)整改，這無疑對國家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備在我國，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長，導(dǎo)致許多建設(shè)設(shè)備無法跟進最新的施工要求，機械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營改增”之后，這種狀況將會有所改善，依據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2009年開始，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購入當(dāng)期前額抵扣進項稅，而建筑廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文業(yè)作為此次“營改增”的目標(biāo)企業(yè)，也享受了該項政策帶來的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會得到高額的增值稅抵扣額，這對企業(yè)的資金流能夠帶來巨大的補充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進行生產(chǎn)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進。在此之前，我國建筑業(yè)是征收營業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個需要大量購入材料物資的行業(yè)，沒有增值稅的抵扣權(quán)限，這無疑會加重企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。 建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤建筑公司的營業(yè)收入包括工程價款的收入和其他業(yè)務(wù)的收入?，F(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營改增”后的價稅合計一樣，均為Q。在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應(yīng)地增加企業(yè)的利潤；據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，若低于70%則會下降。 企業(yè)現(xiàn)金流由于增值稅自身的特點，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時就需要繳納稅款，因此會對企業(yè)現(xiàn)金流動產(chǎn)生一定的影響。部分復(fù)雜項目還會聘請第三方的審計機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）進行審核計量，因此無法準(zhǔn)確地估算其增值稅納稅義務(wù)的時間。建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議 重視法律文件，加強員工培訓(xùn)因為增值稅自身的特點，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營業(yè)稅更加繁多。為了避免這種狀況的加劇，企業(yè)在對外進行物資采購時，盡可能地與有增值稅開票權(quán)的供應(yīng)商合作。一方面由于“營改增”之后，建筑企業(yè)可以通過這個方式取得勞務(wù)派遣公司的增值稅進項稅發(fā)票，增加稅負可抵扣額；另一方面，勞務(wù)公司的員工素質(zhì)較高，專業(yè)性強，無需企業(yè)另外花費成本培養(yǎng)工人。達到最優(yōu)的經(jīng)營目標(biāo)。其中稅負增加最高的是陸家嘴，%，減少最多是中華企業(yè)，%，%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢。在建筑企業(yè)的角度來觀察此次稅改，其的成本費用以及營業(yè)收入都會有所降低，而廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文其中有三個關(guān)鍵指標(biāo)影響著企業(yè)的利潤和應(yīng)繳納稅款額，分別是建筑業(yè)務(wù)收入和稅率以及可抵扣進項稅。我相信經(jīng)過“營改增”的陸續(xù)推行和完善，我國會逐步完善建筑業(yè)的行業(yè)稅收法規(guī)，在此規(guī)范上進行分析研究將會更加有意義。首先，我要特別感謝的是我的導(dǎo)師劉蕊老師。是他們的鼓勵給了我不斷前進的勇氣，我會永遠珍藏這段共同的美好回憶?！盃I改征”不僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、成本、稅費、利潤、現(xiàn)金流等重要財務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設(shè)、機構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響。通常情況下，我國的營業(yè)稅相對較低，但是重復(fù)收稅的問題較為嚴(yán)重。對于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負、促進企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，以及加快國民經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級等具有積極而深遠的意義。預(yù)計2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動產(chǎn)“營改增”。然而，實際模擬稅負測算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負反而有所增加。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購管理將具有一定難度。現(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，將背負１７％的高額增 值稅稅負?；谏鲜鲈颍瑢?dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負較重?？偡职g存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時取得分包方開具的增值稅專用的發(fā)票。加之長期以來，我國 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除1020%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。建筑企業(yè)的工程項目遍布全國甚至全世界，通常情況下，會在項目所在地設(shè)立項目部，作為其派出機構(gòu)具體負責(zé)工程項目的具體組織及管理。受建筑企業(yè)資質(zhì)管理的影響，資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團內(nèi)普遍存在，如是內(nèi)部母子公司之間資質(zhì)共享；二級單位與二級單位、三級單位與三級單位之間的平級資質(zhì)共享等。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開始顯現(xiàn)，增值稅較營業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質(zhì)、較強的管控能力、較高的財務(wù)管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財務(wù)、管理、物資、造價等人員進行培訓(xùn)，更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)“營改增”后工作的新要求。調(diào)整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。建筑施工企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部管控力度，并盡量杜絕聯(lián)營、掛靠等經(jīng)營模式。組織管理。全面分析營業(yè)稅下工程總承包項目的各種資質(zhì)共享模式，以及在建筑業(yè)“營改增”后不同的資質(zhì)共享模式可能帶來的增值稅進銷項不匹配的問題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產(chǎn)組織模式和業(yè)務(wù)流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進銷項相匹配，實現(xiàn)進項稅充分抵扣。適應(yīng)營改增要求，對各類合同范本及各項管理制度進行修訂，確保營改增后經(jīng)濟往來事項和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng)一、有據(jù)可依。對營改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票開具、認證抵扣及納稅申報系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實現(xiàn)企業(yè)精細化管理。從工程項目的增值稅銷項管理出發(fā)，針對工 程項目的承接與結(jié)算管理的要點：包括工程造價編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級單位在營改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營改增后的業(yè)務(wù)管理；從工程項目的增值稅進項管理出發(fā)，針對成本預(yù)算與考核、材料采購管理、機械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費用管理、特殊成本項目管理等，指導(dǎo)企業(yè)在營改增后正確合規(guī)處理工程施工過程中的各項成本費用的管理工作，做到進項稅“應(yīng)抵應(yīng)抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進一步提升企業(yè)效益；針對營改增這前簽訂合同、在營改增時點尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項目，提出相應(yīng)的管理措施和方案。資質(zhì)管理。在建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，若聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實際稅負有可能達到６％～１１％，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取。例如：“營改增”后，購買機械設(shè)備等的進項稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營改增”后購進機械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進而可以減輕企業(yè)的稅負，而稅改前應(yīng)考慮推遲購買固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負。財務(wù)部門應(yīng)組織相關(guān)部門對“營改增”后財務(wù)情況進行模擬分析，重點分析對企業(yè)損益和現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響。三、應(yīng)對措施加強稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備。資質(zhì)共享會帶來“增值稅進銷項不匹配，無法抵扣進項稅”等問題。因此，大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級。企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢需要。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。在建筑施工市場中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結(jié)算工程款的時間滯后，建設(shè)方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際稅負。三是機械租賃難以足額抵扣。二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價稅合計數(shù)，改征增值稅后，成本需要進行價稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進項稅額，根據(jù)取得的進項稅發(fā)票對銷項稅額進行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負的高低，進而影響企業(yè)的營業(yè)成本。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又進一步擴大了“營改增”的試點。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進行計稅。建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對“營改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，