【正文】 業(yè)績評價，可以糾正管 理上的浪費(fèi)與偏差，督促及協(xié)助評價客體改進(jìn)其管理方法及程序。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，資本所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離，由于出資人與經(jīng)營者之間的信息不對稱，出資人必須依據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價結(jié)果，為任免經(jīng)營者提供決策依據(jù)。常用的評價方法有：綜合指數(shù)法、綜合評分法．功效系數(shù)法，綜合分析判斷法等。有了評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，還要采用一定的評價方法來對評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用，以取得公正的 評價結(jié)果。在具體選用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)與評價客體密切聯(lián)系，一般來講，評價客體為企業(yè)時，采用歷史水平標(biāo)準(zhǔn)和競爭對手標(biāo)準(zhǔn)，而評價客體為企業(yè)管理者時，通常采用年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)較為恰當(dāng)。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為評價與計(jì)劃的基準(zhǔn)，并且應(yīng)以客觀業(yè)績而不是主觀判斷為基礎(chǔ)。從這種意義上說，評價標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)展變化的。 (5) 評價標(biāo)準(zhǔn) 評價標(biāo)準(zhǔn)是指判斷評價對象業(yè)績優(yōu)劣的基準(zhǔn)。指標(biāo)是實(shí)施業(yè)績評價的基礎(chǔ)和客觀依據(jù)。作為一個有用的工具，系統(tǒng)關(guān)心的是評價客體與評價目標(biāo)相關(guān)的方面。 ( 4) 評價指標(biāo)體系 評價指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的核心問題，系統(tǒng)的指標(biāo)是指對評價客體的某些方面進(jìn)行評價，指標(biāo)的選擇要依據(jù)客體的特性和系統(tǒng)目標(biāo)的內(nèi)在要求進(jìn)行。通過評價判斷企業(yè)總體經(jīng)營狀況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)劣勢，發(fā)現(xiàn)不足與差距，對企業(yè)進(jìn)行診斷，提出改進(jìn)的措施和建議；同時，業(yè)績評價可以在 過去的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性和增長性進(jìn)行預(yù)測，為制定、實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。評價的客體是由評價主體根據(jù)需要確定的，如 2021 年 2 月 22 日財政部五 部委修訂的《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》將工商類競爭性企業(yè)總體上作為評價客體，但具體的評價對象視實(shí)際情況而定；國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布于 2021 年 1 月 1 日施行的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》將國資委履行出資人職責(zé)的國有及國有控股企業(yè)的負(fù)責(zé)人列為評價對象。評價的結(jié)果對評價客體必然會產(chǎn)生影響，關(guān)系到其未來的發(fā)展方向與利益大小。由此構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價主體的四個層面。這樣，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價就不僅僅是所有者的責(zé)任與權(quán)利，而是成了職工、政府、社會共同關(guān)注的焦點(diǎn)。在知識經(jīng) 濟(jì)時代，人力資本是企業(yè)價值增值的重要源泉，職工也與股東一樣承擔(dān)了與企業(yè)經(jīng)營效益相關(guān)的風(fēng)險，使企業(yè)成為財務(wù)資本和知識資本共有的企業(yè)。但促進(jìn)人的積極性發(fā)揮的根本目的仍然是業(yè)績提高，并且業(yè)績提高的最終途徑和方式仍然要具體到過程和技術(shù)因素，所以，業(yè)績評價和業(yè)績管理的根本目的相同，其功能也是相輔相成的。 (6) 業(yè)績評價與業(yè)績管理相結(jié)合原則 業(yè)績管理是通過業(yè)績指標(biāo)的設(shè)計(jì)、衡量和差 異分析來促進(jìn)業(yè)績提高的管理系統(tǒng)，它可以和業(yè)績評價相結(jié)合，形成全員、全過程的管理系統(tǒng)。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算評價系統(tǒng)的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。 (5) 成本效益原則 評價系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、計(jì)算與利用不是沒有代價的，在設(shè)計(jì)評價指標(biāo)體系與指標(biāo)項(xiàng)目的過程中應(yīng)充分考慮成本效益原則。企業(yè)業(yè)績的大小，只有與其過去記錄、預(yù)算目標(biāo)及同業(yè)水準(zhǔn)等加以比較，才能顯示出業(yè)績的優(yōu)劣。因此，評價系統(tǒng)設(shè)計(jì)要本著定義明確、簡明扼要、結(jié)構(gòu)合理的原則，在現(xiàn)有條件下，便于評價人員理解和填報，正確使用評價結(jié)論。鑒于我國評價結(jié)果使用者的素質(zhì)普遍較低，評價過程和結(jié)果的表述形式應(yīng)符合中國人的思維習(xí)慣、文化特征與價值 觀念。同時由于經(jīng)營活動和業(yè)績評價本身又受多種因素的影響，要 真實(shí)反映企業(yè)的業(yè)績水準(zhǔn)，就必須建立一個全面反映各有關(guān)要素和各有關(guān)環(huán)節(jié)的、能綜合揭示企業(yè)業(yè)績的評價系統(tǒng)，分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的評價指標(biāo)客觀評價企業(yè)盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、收益質(zhì)量、發(fā)展能力和社會貢獻(xiàn)能力等方面狀況，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的目的。 (2) 科學(xué)性與全面性相結(jié)合原則 業(yè)績評價作為主觀反映客觀的工具，要遵循“實(shí)事求是”的原則，正確理解有關(guān)經(jīng)濟(jì)范疇，并正確分析客觀對象的數(shù)量特征，據(jù)以將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律反映到評價系統(tǒng)設(shè)計(jì)中。知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)管理重心正由實(shí)物資本轉(zhuǎn)向技術(shù)、知識、人才等無形資本，因此在評 價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時應(yīng)該關(guān)注企業(yè)市場價值、品牌價值、新產(chǎn)品開發(fā)等反映創(chuàng)新能力的非財務(wù)指標(biāo)。 2 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建原則 (1) 定量評價與定性評價相結(jié)合原則 定量評價是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一個重要方面，其最大的優(yōu)勢是形式的直觀性和結(jié)果的可比性。企業(yè)應(yīng)將制定權(quán)變計(jì)劃作為業(yè)績評價系統(tǒng)的組成部分，當(dāng)業(yè)績評價結(jié)果顯示企業(yè)需要立即采取重大變革時，適當(dāng)?shù)臋?quán)變戰(zhàn) 略可以快速地被實(shí)施。業(yè)績評價系統(tǒng)的建立，應(yīng)有權(quán)變的觀念，建立一種權(quán)變的業(yè)績評價的方法結(jié)構(gòu)。 (4) 權(quán)變管理理論 權(quán)變管理理論考慮到有關(guān)環(huán)境的變數(shù)同相應(yīng)的管理觀念和技術(shù)之間的關(guān)系，使采用的管理觀念和技術(shù)能有效地達(dá)到目標(biāo)。系統(tǒng)理論主要指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價約束和行為理論的建立和發(fā)展，其具體影響主要體現(xiàn)在：首先，它可以為業(yè)績評價系統(tǒng)的建立提供一種觀念上的指導(dǎo)，有助于評價主體從全面、系統(tǒng)、完整的角度去分析和研究業(yè)績評價系統(tǒng)及其相互關(guān)系；其次，它可以幫助評價主體在研究業(yè)績評價系統(tǒng)各個具體問題時注重研究它們之間的關(guān)系及其相互的影響。 (3) 系統(tǒng)理論 根據(jù)系統(tǒng)論的觀念，企業(yè)是一個人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約，因此企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價也要受外部經(jīng)營環(huán)境 (包括客戶、競爭者，供貨者等 )的重大影響。在信息不對稱的情況下，委托人和代理人之間的契約是不完全的，代理人在其從事的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)擁有比別人更全面，更準(zhǔn)確的知識和信息，委托人很難準(zhǔn)確判斷代理人的努力程度，代理人是否存在機(jī)會主義行為。因此，所得與所費(fèi)之間 的對比成為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的基本表達(dá)形式。因此，資本保全觀念的選擇就構(gòu)成了業(yè)績評價的重要理論基礎(chǔ)。企業(yè)追求利益最大化直接表現(xiàn)為資本增值最大化，要求用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)施必須建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，符合一定的原則，才能發(fā)揮其良好的功能，從而使業(yè)績評價“客觀”、“公平”、“合理”。建立和推行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價制度，科學(xué)的評判企業(yè)經(jīng)營成果，有助于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，幫助企業(yè)尋找經(jīng)營差距及產(chǎn)生的原因，提高經(jīng)濟(jì)效益。 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是指運(yùn)用科學(xué)，規(guī)范的評價方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，進(jìn)行定量及定性分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績作出真實(shí)、客觀、公正的綜合評判。”價格是價值的貨幣表現(xiàn)，評價實(shí)際上是一個判定價值的過程，就如《 現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋：“評價”是“評定價值高低、評定的價值”， 管理活 動中的評價是指根據(jù)確定的目標(biāo)來測定對象系統(tǒng)的屬性，并將這種屬性變?yōu)榭陀^定量的價值或者主觀效用的行為?！掇o海》中對“評價”的解釋是：“評定貨物的價格、 還價 。LNTUAcc 附錄 A 論企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建 企業(yè)作為盈利性組織，其目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益集中體現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)績上。業(yè)績，也稱為效績，績效、成效等，反映的是人們從事某一活動所取得的成績或成果，經(jīng)營業(yè)績是企業(yè)在一定時期內(nèi)利用其有限的資源從事經(jīng)營活動取得的成果，表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng) 營者業(yè)績兩方面。今也指衡量人物或事物的價值。評價作為判定人或事物價值的一種觀念性活動，包括確定評價目的、選定評價標(biāo)準(zhǔn) (或評價參照系統(tǒng) )，獲取評價信息，形成價值判斷四個環(huán)節(jié)。它是評價理論方法在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，它是在會計(jì)學(xué)和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)原理 和現(xiàn)代分析技術(shù)而建立起來的剖析企業(yè)經(jīng)營過程，真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景的一門科學(xué)。同時，也為各有關(guān)部門對企業(yè)實(shí)施間接管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策和考核企業(yè)經(jīng)營管理者業(yè)績提供依據(jù)。 1 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的理論基 礎(chǔ) (1) 資本保全理論 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是出資者的企業(yè)，是一個資本集合體，所有者是惟一的剩余風(fēng)險承擔(dān)者和剩余權(quán)益享受者，出資者利益是企業(yè)最高利益。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的一個基本前提是企業(yè)資本增值最大化。資本保值增值的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)資本收益最大化，是在資本經(jīng)營狀態(tài)下所得與所費(fèi)關(guān)系的具體體現(xiàn)，即用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。 (2) 委托代理理論 委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)本質(zhì)是若干人之間的一組相互重疊“代理關(guān)系的綜合”，隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營者的關(guān)系是委托代理關(guān)系。由于代理人是一個具有獨(dú)立利益和行為目標(biāo)的“經(jīng)濟(jì)人”，他們的行為目標(biāo)與委托人的利益目標(biāo)不可能完全一致，在代理過程中可能產(chǎn)生職 務(wù)怠慢、損害和侵蝕委托人利益的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”問題，這些決定了企業(yè)業(yè)績評價制度存在的邏輯基礎(chǔ)。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，就要從系統(tǒng)的觀念出發(fā)，借助系統(tǒng)分析及運(yùn)籌學(xué)、控制論等其他方法，通過對企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的分析和評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法等相關(guān)要素的分析，對系統(tǒng)內(nèi)整體與局部之間、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間的相互 聯(lián)系、相互作用、相互制約關(guān)系進(jìn)行綜合考察，設(shè)計(jì)出滿足實(shí)踐需要的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)。因此，在建立業(yè)績評價系統(tǒng)時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)整個系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是系統(tǒng)要素的最優(yōu)化，應(yīng)設(shè)置非財務(wù)指標(biāo)全面地考慮所有利益相關(guān)者的評價目 標(biāo)。環(huán)境變量與管理變量之間的函數(shù)關(guān)系是權(quán)變關(guān)系，這是權(quán)變管理理論的核心內(nèi)容。其設(shè)計(jì)必須建立在對企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，綜合考慮社會變量、環(huán)境因素、組織特性，用戶特征的影響，并隨著環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)整。隨著權(quán)變戰(zhàn)略的實(shí)施，業(yè)績評價系統(tǒng)也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，以保持與戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃的一致性。但是定量評價所依賴的數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)會計(jì)報表提供的歷史性靜態(tài)文件，這本質(zhì)上屬于一種短期業(yè)績的計(jì)量，容易助長企業(yè)經(jīng)營者的急功近利思想和短期投機(jī)行為，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。將傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)定量評價與非財務(wù)指標(biāo)的定性評價相結(jié)合是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的必然趨勢?？茖W(xué)性原則要通過業(yè)績評價內(nèi)涵的正確性、指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的完備性、數(shù)學(xué)處