【正文】 其 是《國有資本金效績評價規(guī)則》以定量分析為基礎、以定性分析為輔助、定量分析與定性分析相互校正，以此形成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的綜合結論。與此相適應，業(yè)績評價的理論與方法也正在進行一次重大的變革，以滿足評價主體客觀評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的 需要。通過業(yè)績評價，可以糾正管 理上的浪費與偏差，督促及協(xié)助評價客體改進其管理方法及程序。常用的評價方法有：綜合指數(shù)法、綜合評分法．功效系數(shù)法，綜合分析判斷法等。在具體選用標準時，應與評價客體密切聯(lián)系，一般來講，評價客體為企業(yè)時，采用歷史水平標準和競爭對手標準，而評價客體為企業(yè)管理者時，通常采用年度預算標準較為恰當。從這種意義上說，評價標準是發(fā)展變化的。指標是實施業(yè)績評價的基礎和客觀依據(jù)。 ( 4) 評價指標體系 評價指標體系的設計是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的核心問題，系統(tǒng)的指標是指對評價客體的某些方面進行評價，指標的選擇要依據(jù)客體的特性和系統(tǒng)目標的內(nèi)在要求進行。評價的客體是由評價主體根據(jù)需要確定的，如 2021 年 2 月 22 日財政部五 部委修訂的《企業(yè)效績評價操作細則》將工商類競爭性企業(yè)總體上作為評價客體，但具體的評價對象視實際情況而定；國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布于 2021 年 1 月 1 日施行的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》將國資委履行出資人職責的國有及國有控股企業(yè)的負責人列為評價對象。由此構成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價主體的四個層面。在知識經(jīng) 濟時代，人力資本是企業(yè)價值增值的重要源泉，職工也與股東一樣承擔了與企業(yè)經(jīng)營效益相關的風險，使企業(yè)成為財務資本和知識資本共有的企業(yè)。 (6) 業(yè)績評價與業(yè)績管理相結合原則 業(yè)績管理是通過業(yè)績指標的設計、衡量和差 異分析來促進業(yè)績提高的管理系統(tǒng)，它可以和業(yè)績評價相結合，形成全員、全過程的管理系統(tǒng)。 (5) 成本效益原則 評價系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、計算與利用不是沒有代價的，在設計評價指標體系與指標項目的過程中應充分考慮成本效益原則。因此，評價系統(tǒng)設計要本著定義明確、簡明扼要、結構合理的原則，在現(xiàn)有條件下，便于評價人員理解和填報，正確使用評價結論。同時由于經(jīng)營活動和業(yè)績評價本身又受多種因素的影響，要 真實反映企業(yè)的業(yè)績水準，就必須建立一個全面反映各有關要素和各有關環(huán)節(jié)的、能綜合揭示企業(yè)業(yè)績的評價系統(tǒng)，分別設計相應的評價指標客觀評價企業(yè)盈利能力、營運能力、償債能力、收益質(zhì)量、發(fā)展能力和社會貢獻能力等方面狀況，全面實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的目的。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理重心正由實物資本轉向技術、知識、人才等無形資本，因此在評 價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時應該關注企業(yè)市場價值、品牌價值、新產(chǎn)品開發(fā)等反映創(chuàng)新能力的非財務指標。企業(yè)應將制定權變計劃作為業(yè)績評價系統(tǒng)的組成部分，當業(yè)績評價結果顯示企業(yè)需要立即采取重大變革時，適當?shù)臋嘧儜?zhàn) 略可以快速地被實施。 (4) 權變管理理論 權變管理理論考慮到有關環(huán)境的變數(shù)同相應的管理觀念和技術之間的關系，使采用的管理觀念和技術能有效地達到目標。 (3) 系統(tǒng)理論 根據(jù)系統(tǒng)論的觀念，企業(yè)是一個人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約，因此企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價也要受外部經(jīng)營環(huán)境 (包括客戶、競爭者，供貨者等 )的重大影響。因此，所得與所費之間 的對比成為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的基本表達形式。企業(yè)追求利益最大化直接表現(xiàn)為資本增值最大化，要求用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。建立和推行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價制度，科學的評判企業(yè)經(jīng)營成果，有助于正確引導企業(yè)經(jīng)營行為，幫助企業(yè)尋找經(jīng)營差距及產(chǎn)生的原因，提高經(jīng)濟效益?！眱r格是價值的貨幣表現(xiàn)，評價實際上是一個判定價值的過程，就如《 現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋：“評價”是“評定價值高低、評定的價值”， 管理活 動中的評價是指根據(jù)確定的目標來測定對象系統(tǒng)的屬性，并將這種屬性變?yōu)榭陀^定量的價值或者主觀效用的行為。LNTUAcc 附錄 A 論企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構建 企業(yè)作為盈利性組織，其目標是追求經(jīng)濟效益，企業(yè)的經(jīng)濟效益集中體現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)績上。今也指衡量人物或事物的價值。它是評價理論方法在經(jīng)濟領域的具體應用，它是在會計學和財務管理的基礎上，運用計量經(jīng)濟學原理 和現(xiàn)代分析技術而建立起來的剖析企業(yè)經(jīng)營過程，真實反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)濟狀況，預測企業(yè)未來發(fā)展前景的一門科學。 1 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的理論基 礎 (1) 資本保全理論 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是出資者的企業(yè)，是一個資本集合體，所有者是惟一的剩余風險承擔者和剩余權益享受者，出資者利益是企業(yè)最高利益。資本保值增值的實質(zhì)是實現(xiàn)資本收益最大化，是在資本經(jīng)營狀態(tài)下所得與所費關系的具體體現(xiàn)，即用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。由于代理人是一個具有獨立利益和行為目標的“經(jīng)濟人”，他們的行為目標與委托人的利益目標不可能完全一致，在代理過程中可能產(chǎn)生職 務怠慢、損害和侵蝕委托人利益的“道德風險”和“逆向選擇”問題，這些決定了企業(yè)業(yè)績評價制度存在的邏輯基礎。因此，在建立業(yè)績評價系統(tǒng)時，應強調(diào)整個系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是系統(tǒng)要素的最優(yōu)化，應設置非財務指標全面地考慮所有利益相關者的評價目 標。其設計必須建立在對企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境進行分析的基礎上，綜合考慮社會變量、環(huán)境因素、組織特性，用戶特征的影響，并隨著環(huán)境變化進行調(diào)整。但是定量評價所依賴的數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)會計報表提供的歷史性靜態(tài)文件，這本質(zhì)上屬于一種短期業(yè)績的計量，容易助長企業(yè)經(jīng)營者的急功近利思想和短期投機行為，影響企業(yè)的長遠發(fā)展?？茖W性原則要通過業(yè)績評價內(nèi)涵的正確性、指標體系設計的完備性、數(shù)學處理方法的邏輯嚴密性等方面體現(xiàn)出來?？刹僮餍詰窃O計業(yè)績評價系統(tǒng)必須考慮的一項重要因素，離開了可操作性，再科學、合理、系統(tǒng)、全面的評價系統(tǒng)也是枉然。所以，在評價與考核企業(yè)業(yè)績時，將其實際經(jīng)營結果所產(chǎn)生的數(shù)值與一定的基準資料進行比較分 析才有意義。盡管如此，人們在構建評價系統(tǒng)時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。 3 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構成要素 (1) 評價主體 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價都是由特定主體進行的、有特定目的的評價活動，這是經(jīng)營業(yè)績評價的原動力問題，它是以對企業(yè)及其相關利益主體的認識為基礎的。按照業(yè)績評價的主體和目的的不同，業(yè)績評價可以細分為以下四個方面：資源提供者 (包括投資者、債權人和職工等 )對于經(jīng)營業(yè)績的評價；潛在 投資者對作為投資對象的企業(yè)的價值分析；政府管理部門進行的以企業(yè)所提供的稅金、環(huán)保等為主要內(nèi)容的社會貢獻評價；經(jīng)營者進行的內(nèi)部管理業(yè)績評價。對企業(yè)的評價關系到企業(yè)是擴張、維持、重組、收縮或退出；對經(jīng)營者的評價關系其薪酬、獎懲、升降等問題。在企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價的基礎上，制定合理的報酬計劃，提高企業(yè)經(jīng)營者的收入，有利于激發(fā)其工作積極性。既有財務方面的，又有非財 務方面的；既可以定量指標反映，又可以定性指標反映。評價標準是在一定前提下產(chǎn)生的，隨著社會的不斷進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及外部條件的變化，評價的目的、范圍和出發(fā)點也會發(fā)生變化，作為評價判斷尺度的評價標準也會發(fā)生變化。目前常見的業(yè)績評價標準有：年度預算標準、資本預算標準、歷史水平標準、競爭對手標準。沒有科學．合理的評價方法，評價指標和評價標準就成了孤立的評價要素，也就失去了其存在的意義。 (2)有效加強對企業(yè)經(jīng)營過程的監(jiān)管與優(yōu)化。 4 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的構建 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生著前所未有的變化，企業(yè)的經(jīng)營管理理念和方法正在經(jīng)歷一場深刻的革命。 我國為適應經(jīng)濟體制改革發(fā)展的要求，自 20 世紀 80 年代開始重視企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題的研究，如 1993 年財政部頒布的《企業(yè)財務通則》所設計的財務指標體系由流動比率等 8 項指標構成； 1994 年國有資產(chǎn)管理局等部門頒布了以資產(chǎn)保值增值為核心的 4 項指標體系； 1995 年財政部頒布的企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系由銷售利潤率等 10 項指標構成； 1999 年財政部等四部委頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細則》，對國有企業(yè)業(yè)績評價進行了重新規(guī)范，重點評價企業(yè)財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面，由凈資產(chǎn)收益率等 8 項基本指標、資本保值增值率等 16 項修正指標和領導班子基本素質(zhì)等 8 項評議指標三個層次構成，全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績； 2021 年財政部五部委修訂的《企業(yè)效績評價操作細則》由凈資產(chǎn)收益率等 28 項指標組成，提高了對企業(yè)償債能力和發(fā)展創(chuàng)新能力的評價，使該評價體系更為客觀公正，更具有可操作性。其次，評價體系在權重設計上沿用了傳統(tǒng)的專家調(diào)查法 (德爾菲法 )確定各指標的固定權重方法，依據(jù)受托責任理論，業(yè)績評價需求主體應當包括資產(chǎn)所有者，重大利益相關方及企業(yè)本身，對于不同的需求主體，各個指標的相對重要程度是不一致的，因此，應設計多重權數(shù)體系，明確規(guī)定其適用對象和范圍，以滿足業(yè)績評價工作的現(xiàn)實需求。 (2) 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的構建設想 我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構建，應在借鑒國外發(fā)達國家相對成熟的評價體系基礎上，致力于將其與中國國情結合起來，形成科學性、操作性、適用性兼容的業(yè)績評價體系。構建業(yè)績評價系統(tǒng)的理論框架，界定業(yè)績評價的不同主體與視角，明確評價目標。未來的業(yè)績評價指標發(fā)展將在尋找企業(yè)價值動因的基礎上，構建一種框架體系，有效“組合”多種指標，而該體系的構建是依賴經(jīng)濟學或管理學理論，會計學者是從那里獲取養(yǎng)分來思考業(yè)績評價指標的。因此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)應包括企業(yè)經(jīng)營效益水平的評價和經(jīng)營者業(yè)績的評價兩個層面，采用多層次指標體系和多因素逐項修正的方法，全面和深入地分析涉及企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的諸多因素。 業(yè)績評價應建立在客觀真實的會計信息基礎之上。業(yè)績評價時應注重過程的合法性，合理性和科 學性，并在相關的考核方案沒計和業(yè)績評價指標選擇中注重