5企業(yè)所得稅法實施問題及對策-文庫吧資料
2024-09-11 18:13本頁面
【正文】 成本效益。 （二）信息化的稅收監(jiān)管機制 當(dāng)今許多國家稅務(wù)部門通過同其他各部門進行信 息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。面對我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重不足的實際，如何通過有限的人力資源實現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個問題。 啟示。在管理手段上，各國大都以全面審計和行業(yè)分析為主要方法。 目前，世界上已有 50 多個國家成立了大企業(yè)管理機構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)都具有 “ 一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管 ” 的功能。 （一）大企業(yè)管理 對大企業(yè)實行重點管理是西方發(fā)達國家的普遍做法，旨在通過分類 管理，達到規(guī)避稅收流失風(fēng)險的目標(biāo)。 三、企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗借鑒與啟示 在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，借鑒國際上發(fā)達國家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗，對加強我國企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。對于稅務(wù)機關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會計規(guī)范和財務(wù)管理知識。況且每個會計規(guī)范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。目前，在我國會計制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計規(guī)范交叉并行的局面。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。二是納稅評估的指標(biāo)存在局限。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)， 第 12 頁 共 22 頁 傳遞不及時、不完整、不準(zhǔn)確，造成評估資源浪費。畸高的期間費用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理 的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。對于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個支出項目的 60%以上，而費用支出比重一般相對較少。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項目不真實、期間費用指標(biāo)申報異常等突出問題。 第 11 頁 共 22 頁 （三）稅基管理乏力 這個問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大。 三是《管理辦法》中規(guī)定 14 類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總 納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔 2024〕 747 號）雖然對總機構(gòu)不向分支機構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機構(gòu)無法正常就地申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)的回函時間無具體要求， “ 總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。 二是對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。辦法賦予分支機 第 10 頁 共 22 頁 構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除 了對總機構(gòu)分配給分支機構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了 “ 三因素 ” 查驗核對和監(jiān)督申報預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對分支機構(gòu)匯總申報的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于 2024 年 3 月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進行規(guī)范，即對跨省總分支機構(gòu)納稅人實行 “ 統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫 ” 的征收管理辦法。 （二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié) 新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè) 所得稅。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對 一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。 二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實，只得采取一種相對簡單的征收方式。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策 中所稱國家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細(xì)化規(guī)定，給實際執(zhí)行帶來了一定的難度。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國家鼓勵的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項時間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。《稅法》第27 條第 2 款規(guī)定：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、 減征企業(yè)所得稅。但上述政策規(guī)定使得政府對企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和納稅風(fēng)險，政府的公信力和形象受損。這種做法不符合政府信賴保護主義原則。 （五）過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計存在缺陷 一是過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不合理。如總資產(chǎn)增長率，對于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營 規(guī)模的不斷壯大，必然進行后期的資本運作，資產(chǎn)的重組及剝離對該指標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。因此，過于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實現(xiàn)鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時
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