【正文】 ]。導(dǎo)致 [營業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定 ]應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費違反存在認(rèn)定 [兩表 /徹頭徹尾 ]。 錯報主要表現(xiàn)：不該入賬的入了賬 /該銷賬的沒銷賬。其中，存在、完整性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定分別與交易、事項的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定相同或相近， 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是資產(chǎn)負(fù)債表項目獨有的 。下列情況中，（ ）表明 X公司違反了交易、事項的發(fā)生認(rèn)定。注冊會計師更關(guān)心前一種錯報。 例 .甲公司將營業(yè)外收入計入營業(yè)收入，將其他業(yè)務(wù)收入計入主營業(yè)務(wù)收入，都違反分類認(rèn)定。 （ 2）代表性錯報：將應(yīng)計入甲科目 /賬戶的交易、事項計入乙科目 /賬戶 [同時具備兩個科目的信息 ]。 [答案 ]C 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 符合發(fā)生、完整性認(rèn)定的前提下針對會計科目是否恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。 如該筆銷售交易未曾發(fā)貨，則營業(yè)收入違反了 發(fā)生 認(rèn)定。 （ 4）易錯易混：違反發(fā)生 /提前、違反完整性 /推遲。 （ 2）典型的手段：提前或推遲入賬。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 符合發(fā)生、完整性的前提下專門針對入賬期間的認(rèn)定。 例 .甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入 853萬元，實際入賬 835萬元，則營業(yè)收入違反了準(zhǔn)確性認(rèn)定。 （ 4）易錯易混： 準(zhǔn)確性與完整性之間沒有精確界限 ，要判斷。 （ 2）典型的手段：多記或少記金額。關(guān)心錯報的金額，而不是性質(zhì)。 例如，發(fā)生銷貨退回后未做賬務(wù)處理，則營業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定，而不是完整性認(rèn)定。 （ 3）代表性錯報：隱瞞已發(fā)生的銷售交易 /費用已發(fā)生但不作記錄 /未付款但借記應(yīng)付賬款。 （ 1）錯報的性質(zhì)：該入賬的沒入賬 /不該銷賬的銷了賬 。這表明甲公司營業(yè)收入項目 違反了發(fā)生 認(rèn)定。 例 .甲公司與客戶約定，在提交的商品經(jīng)客戶驗收合格并取得客戶簽字的收貨通知單后取得收取貨款的權(quán)利。 （ 2）典型的手段： 虛構(gòu) /未發(fā)貨 就確認(rèn)收入。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) ： 本認(rèn)定只關(guān)心錯報的 性質(zhì) ，不關(guān)心錯報金額。 第一類認(rèn)定 著眼于交易、事項發(fā)生時產(chǎn)生的財務(wù)信息，第二類認(rèn)定 著眼于財務(wù)信息的后續(xù)變化， 第三類認(rèn)定 則著眼于所有信息在財務(wù)報表中反映。 例如， ① 應(yīng)收賬款列報金額 =應(yīng)收的借 +預(yù)收的借 壞賬準(zhǔn)備 ② 管理層應(yīng)在財務(wù)報表附注資料中 恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款的貼現(xiàn) 。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 管理層通過在 財務(wù)報表及其附注資料中列報與披露 財務(wù)信息，將財務(wù)信息 展示 給報表使用者。 a年末應(yīng)收賬款余額仍為 100萬元，則應(yīng)收賬款違反了 計價和分?jǐn)?認(rèn)定； b如沒有計提壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)收賬款違反了 計價和分?jǐn)?認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失違反了 完整性 認(rèn)定； c如計提的壞賬準(zhǔn)備金額不正確，則應(yīng)收賬款違反了 計價和分?jǐn)?認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失違反了 準(zhǔn)確性 認(rèn)定。 ③ 甲公司 8月份向 Z客戶賒銷 100萬元，年末收回 60萬元。如 甲公司沒有處理 ,則應(yīng)收賬款違反了 存在 認(rèn)定，貨幣資金違反了 完整性 認(rèn)定，其他無影響。在這個階段，確認(rèn)的營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本（存貨）不再發(fā)生變化（除非發(fā)生銷貨退回），而應(yīng)收賬款（權(quán)利）、應(yīng)交稅費（義務(wù)）則隨著 時間的推移而發(fā)生變化。 （ 2）對交易、事項發(fā)生當(dāng)時所產(chǎn)生的財務(wù)信息的認(rèn)定 ,既可能涉及利潤表項目，也可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表項目。 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 關(guān)于正確入賬，具體應(yīng)當(dāng)包括： （ 1）歸屬的會計期間是否恰當(dāng) [截止 ]； （ 2）使用的會計科目是否正確 [分類：主營業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入 /營業(yè)外收入；應(yīng)收票據(jù) /應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款） ]； （ 3）記錄的具體金額 [準(zhǔn)確性 ]是否正確。 可見，管理層對交易、事項的認(rèn)定，著眼于財務(wù)信息的 形成與產(chǎn)生。 管理層認(rèn)定分類： 三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 為什么是這樣三類，為什么是這個順序？ 下面以甲公司賒銷交易為例，解釋管理層對財務(wù)信息所做的三類認(rèn)定的背景 、事項的認(rèn)定 向客戶提交合格商品后，甲公司取得了收取貨款的權(quán)利，需要確認(rèn)并記錄 應(yīng)收賬款、營業(yè)收入、應(yīng)交稅費并結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 在財務(wù)報表審計中，注冊會計師 借助管理層認(rèn)定 ，并通過風(fēng)險評估，對錯報進(jìn)行歸納、分類和應(yīng)對，據(jù)以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 注冊會計師的 基本職責(zé) 就是確定被審計單位管理層對其報表的認(rèn)定是否恰當(dāng) 。因此，注會的主要工作就是確定管理層認(rèn)定是否恰當(dāng)。一般審計目標(biāo) 是進(jìn)行所有項目是審計必須達(dá)到的目標(biāo)； 項目目標(biāo) 是按每個項目分別確定的目標(biāo)。 A、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是注冊會計師的責(zé)任 B、治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制 C、注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證 D、管理層有責(zé)任建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動 3.【多】為確定審計的前提條件是否存在 ,下列各項中 ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（ ）。 ? 為了充分關(guān)注上述事項，注冊應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計可能揭露的導(dǎo)致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項。 因此，在設(shè)計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注 被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的 一項措施 。但 不包括管理層、治理層或員工與經(jīng)營活動舞動的不當(dāng)個人行為 違反法律法規(guī)行為的含義 違法行為與舞弊的區(qū)別 舞弊是被審計單 位的管理層、治理層 、員工或第三方 為了自 身的利益而犧牲公司 的利益 違反法律法規(guī)的行為是被審計單位的管理層、治理層、員工為了公司的利益而犧牲社會利益 注冊會計師對違反法規(guī)行為的責(zé)任 ? 防止和發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為是 管理層的行為，理應(yīng)由管理層對違反法規(guī)行為及其后果負(fù)責(zé)。 （一）對錯誤和舞弊的責(zé)任 注冊會計師的責(zé)任 治理層、管理層的責(zé)任 1 2 防止或發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊負(fù)主要責(zé)任 對財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報，提供 合理保證（固有限制） 在舞弊導(dǎo)致錯報的情況下，固有限制的潛在影響很大，由于 1） 舞弊的錯報＞錯誤導(dǎo)致的錯報； 2）管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未必發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險＞員工舞弊 導(dǎo)致重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； 3）由于審計固有局限的存在，即使注會按照審計準(zhǔn)則來執(zhí)行 審計工作也并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報； 審計準(zhǔn)則規(guī)定如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報特別是串通舞弊或偽造文件導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵循審計準(zhǔn)則。 財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。 注冊會計師通過 簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任 。 管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括： （ 1） 按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制財務(wù)報表 ，并使其實現(xiàn)公允反映（ 如適用 ）； （ 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制 ，以使財務(wù)報表不存在由于 舞弊 或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（管理層重視，需要防范和遏制；治理層監(jiān)督，防止管理層凌駕于內(nèi)控之上而而對財報編制施加不當(dāng)影響） （ 3） 向注冊會計師 提供必要的工作條件 ，包括： 允許接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息；提供審計所需的其他信息；允許在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 因此、在被審計單位 治理層的監(jiān)督下 ，按照適用的財務(wù)報表框架的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。 治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。管理層包括部分或全部治理層人員。 A、通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 B、通過對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) C、依據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見 D、提交審計報告 4【多】 注冊會計師在評價財務(wù)報表的 錯報 時，應(yīng)當(dāng)評價管理層的下列事項 ( )。 一、財務(wù)報表審計總體目標(biāo) 練一練 1.【單】以下有關(guān)審計固有限制的說法中，錯誤的是（ ） 2.【多】 在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有 ( )。 是指中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則旨在 規(guī)范和指導(dǎo) 注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用 職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑 。如舞弊、存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況； 一、財務(wù)報表審計