【正文】 財(cái)務(wù)承諾的含義及會(huì)計(jì)處理 ? 含義：財(cái)務(wù)承諾是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來(lái)的特定期間內(nèi)，只要特定條件達(dá)到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)減少或負(fù)債增加 ? 從定義中我們可以看出，財(cái)務(wù)承諾是管理當(dāng)局在當(dāng)期對(duì)未來(lái)的交易或事項(xiàng)作出固定支付義務(wù)的承諾。 非貨幣性交易的披露 企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列非貨幣性交易內(nèi)容 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)類別 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額 非貨幣性交易的審計(jì)目標(biāo) ? 確定非貨幣性交易是否發(fā)生 ? 確定非貨幣性交易是否合法 ? 確定非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng) 非貨幣性交易的審計(jì)程序 ? 獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行核對(duì)（完整性） ? 取得非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。 ? 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 債權(quán)人的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 120 借：壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資本公積 — 其他資本公積 20 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 貸：應(yīng)收賬款 100 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：重組日不作會(huì)計(jì)處理 1年后付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 100 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 貸：銀行存款 120 附或有條件的債務(wù)重組 ? 附或有條件的債務(wù)重組：是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出及或有收益條件的重組協(xié)議 ? 或有支出：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)的出現(xiàn)而發(fā)生的支出 ? 或有收益：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)的出現(xiàn)而發(fā)生的收益 混合重組方式 ? 債務(wù)清償?shù)捻樞?，先以現(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償，最后是修改其他債務(wù)條件 ? 若同時(shí)存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)采用兩者的公允價(jià)值，相對(duì)比例確定各自入賬價(jià)值 ? 如果重組協(xié)議已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不再按公允價(jià)值比例進(jìn)行分配，而按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組的披露 ? 債務(wù)人 ? 債務(wù)重組方式 ? 因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額 ? 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額 ? 或有支出 ? 債權(quán)人 ? 債務(wù)重組方式 ? 債務(wù)重組損失總額 ? 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及占債務(wù)人股權(quán)的比例 ? 或有收益 債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo) ? 確定債務(wù)重組是否存在 ? 確定債務(wù)重組是否合法 ? 確定債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng) 審計(jì)程序 ? 取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行核對(duì)（完整性） ? 檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，確定債務(wù)重組的合法性 ? 對(duì)債務(wù)重組涉及的資產(chǎn)或債務(wù)，需審計(jì)評(píng)估的，應(yīng)取得審計(jì)報(bào)告及評(píng)估報(bào)告，檢查交易的合法性及金額的正確性（注意，有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的立項(xiàng)確認(rèn)方式已做工作重大改革，不需對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，改為備案制，（因此不應(yīng)存在確認(rèn)文件） ? 必要時(shí)，對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要債權(quán)、債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證 ? 檢查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)記錄是否正確，關(guān)注存在或有支出債務(wù)重組方式下。 重組日不作會(huì)計(jì)處理 ， 只作備查登記 。 分析：重組日應(yīng)收債權(quán)賬面余額 100萬(wàn)元，賬面價(jià)值 80萬(wàn)元。 待實(shí)際收到債權(quán)時(shí) ， 實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額 ， 沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款賬面余額為 100萬(wàn)元，由于乙企業(yè)無(wú)法按時(shí)償付應(yīng)付款，雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議 ， 甲企業(yè)同意乙企業(yè)延長(zhǎng)付款期限 1年，但乙企業(yè)一年后應(yīng)支付 120萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 ? 如果將來(lái)應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，應(yīng)按將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 ? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 ? 附或有條件的債務(wù)重組 ? 混合重組方式 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? 重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積 ? 重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于等于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ? 重組債權(quán)賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。未報(bào)證交所備案的，視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正 會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)目標(biāo) ? 確定會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更是否合理 ? 確定會(huì)計(jì)估計(jì)的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的審計(jì)程序 ? 向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解其作出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制 ? 獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)目錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等載有會(huì)計(jì)估計(jì)說明的文件，并復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位，作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程 ? 利用獨(dú)立會(huì)計(jì)估計(jì)與被審計(jì)單位，作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較 ? 復(fù)核并審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的資料，判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性 ? 審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 驗(yàn)明會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的披露是否恰當(dāng) ? 審查被審計(jì)單位是否存在濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的情況，如果存在，審查其是否已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正（規(guī)程中應(yīng)加“重大”兩字） 債務(wù)重組審計(jì) ? 債務(wù)重組的含義及方式 ? 債務(wù)重組日 ? 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組的披露 ? 債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo) ? 審計(jì)程序 債務(wù)重組的含義及方式 ? 含義 指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) ? 債務(wù)重組的方式 ? 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) ? 修改其他債務(wù)條件 ? 混合重組 債務(wù)重組日 ? 含義 債務(wù)重組日：指?jìng)鶆?wù)重組完成日 ， 即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定 ， 將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人 ， 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期 。 會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分 ? 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，如果不易區(qū)別會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? 關(guān)于改變壞賬核算方法及比例時(shí)的特殊規(guī)定 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理及披露 ? 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)估計(jì)的變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。除應(yīng)按信息披露的要求對(duì)外公布外，還應(yīng)報(bào)上市地的證交所備案 會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)目標(biāo) ? 確定會(huì)計(jì)政策變更是否合法 、 合理 ? 確定會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定會(huì)計(jì)政策變更的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)程序 ? 獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策目錄 、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注等有關(guān)會(huì)計(jì)政策說明并于前期進(jìn)行比較 ， 識(shí)別有無(wú)會(huì)計(jì)政策變更 ? 對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí) ， 應(yīng)向該公司上市地證交所函證會(huì)計(jì)政策變更是否備案 ? 查閱法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及被審單位股東大會(huì) （ 股東會(huì) ） 、 董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄 ， 判斷會(huì)計(jì)政策變更的合法性和合理性 ? 檢查會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)記錄 ， 確定會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 關(guān)注被審單位是否存在濫用會(huì)計(jì)