【正文】 財務承諾的含義及會計處理 ? 含義：財務承諾是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)減少或負債增加 ? 從定義中我們可以看出，財務承諾是管理當局在當期對未來的交易或事項作出固定支付義務的承諾。 非貨幣性交易的披露 企業(yè)應在會計報表附注中披露下列非貨幣性交易內(nèi)容 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)類別 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額 非貨幣性交易的審計目標 ? 確定非貨幣性交易是否發(fā)生 ? 確定非貨幣性交易是否合法 ? 確定非貨幣性交易的會計處理是否正確 ? 確定非貨幣性交易的披露是否恰當 非貨幣性交易的審計程序 ? 獲取并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性） ? 取得非貨幣性交易相關的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。 ? 收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價，加上應確認的補價收益和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款以及準備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 債權人的賬務處理： 借：銀行存款 120 借：壞賬準備 20 貸：資本公積 — 其他資本公積 20 貸：財務費用 20 貸：應收賬款 100 債務人的會計處理：重組日不作會計處理 1年后付款時 借：應付賬款 100 借：財務費用 20 貸：銀行存款 120 附或有條件的債務重組 ? 附或有條件的債務重組：是指在債務重組協(xié)議中附有或有支出及或有收益條件的重組協(xié)議 ? 或有支出：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的支出 ? 或有收益：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的收益 混合重組方式 ? 債務清償?shù)捻樞?，先以現(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或債務轉(zhuǎn)為資本清償，最后是修改其他債務條件 ? 若同時存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本清償債務，債權人應采用兩者的公允價值，相對比例確定各自入賬價值 ? 如果重組協(xié)議已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的清償債務金額或比例，則不再按公允價值比例進行分配，而按協(xié)議規(guī)定進行會計處理 債務重組的披露 ? 債務人 ? 債務重組方式 ? 因債務重組而確認的資本公積總額 ? 將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本增加額 ? 或有支出 ? 債權人 ? 債務重組方式 ? 債務重組損失總額 ? 債權轉(zhuǎn)為股權所導致的長期投資增加額及占債務人股權的比例 ? 或有收益 債務重組審計目標 ? 確定債務重組是否存在 ? 確定債務重組是否合法 ? 確定債務重組的會計處理是否正確 ? 確定債務重組的披露是否恰當 審計程序 ? 取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務重組事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性） ? 檢查與債務重組相關的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，確定債務重組的合法性 ? 對債務重組涉及的資產(chǎn)或債務，需審計評估的，應取得審計報告及評估報告，檢查交易的合法性及金額的正確性（注意，有關資產(chǎn)評估的立項確認方式已做工作重大改革，不需對評估結(jié)果進行確認，改為備案制，（因此不應存在確認文件） ? 必要時，對債務重組所涉及的重要債權、債務，向有關方面發(fā)函詢證 ? 檢查債務重組的會計記錄是否正確，關注存在或有支出債務重組方式下。 重組日不作會計處理 ， 只作備查登記 。 分析：重組日應收債權賬面余額 100萬元，賬面價值 80萬元。 待實際收到債權時 ， 實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額 ， 沖減當期財務費用 例：甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款賬面余額為 100萬元，由于乙企業(yè)無法按時償付應付款，雙方達成債務重組協(xié)議 ， 甲企業(yè)同意乙企業(yè)延長付款期限 1年，但乙企業(yè)一年后應支付 120萬元。會計分錄為： 借：壞賬準備 借：營業(yè)外支出 — 債務重組損失 貸：應收賬款 ? 如果將來應收金額大于重組債權的賬面價值，但小于應收債權的賬面余額，應按將來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額。債權人應按應收債權的賬面價值，作為長期股權投資的初始投資成本 ? 以修改其他債務條件進行債務重組 ? 附或有條件的債務重組 ? 混合重組方式 債務人的會計處理 ? 重組應付債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額作為資本公積 ? 重組應付債務的賬面價值小于等于將來應付金額，債務人不作賬務處理 債權人的會計處理 ? 重組債權賬面價值大于將來應收金額。債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應按應收債權的賬面價值加應支付的相關稅費作為入賬價值。未報證交所備案的，視為濫用會計估計，按重大會計差錯進行更正 會計估計的審計目標 ? 確定會計估計及其變更是否合理 ? 確定會計估計的會計處理是否正確 ? 確定會計估計及其變更的披露是否恰當 會計估計及其變更的審計程序 ? 向被審計單位管理當局了解其作出會計估計的程序、方法和相關內(nèi)部控制 ? 獲取被審計單位的會計估計目錄、會計報表附注等載有會計估計說明的文件，并復核和測試被審計單位，作出會計估計的過程 ? 利用獨立會計估計與被審計單位，作出的會計估計進行比較 ? 復核并審查與會計估計變更相關的資料，判斷會計估計變更的合理性 ? 審查與會計估計變更相關的會計記錄，確定會計處理是否正確 ? 驗明會計估計及其變更的披露是否恰當 ? 審查被審計單位是否存在濫用會計估計及其變更的情況，如果存在，審查其是否已作為重大會計差錯予以更正（規(guī)程中應加“重大”兩字） 債務重組審計 ? 債務重組的含義及方式 ? 債務重組日 ? 債務重組的會計處理 ? 債務重組的披露 ? 債務重組審計目標 ? 審計程序 債務重組的含義及方式 ? 含義 指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務人修改債務條件的事項 ? 債務重組的方式 ? 以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 ? 債務轉(zhuǎn)為資本：即債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權人將債權轉(zhuǎn)為股權 ? 修改其他債務條件 ? 混合重組 債務重組日 ? 含義 債務重組日：指債務重組完成日 ， 即債務人履行協(xié)議或法院裁定 ， 將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人 ， 將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期 。 會計政策變更和會計估計變更的劃分 ? 《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，如果不易區(qū)別會計政策變更和會計估計變更，均視為會計估計變更 ? 關于改變壞賬核算方法及比例時的特殊規(guī)定 會計估計變更的會計處理及披露 ? 會計處理 會計估計的變更采用未來適用法進行會計處理。除應按信息披露的要求對外公布外，還應報上市地的證交所備案 會計政策變更的審計目標 ? 確定會計政策變更是否合法 、 合理 ? 確定會計政策變更的會計處理是否正確 ? 確定會計政策變更的披露是否恰當 會計政策變更的審計程序 ? 獲取被審計單位的會計政策目錄 、 會計報表附注等有關會計政策說明并于前期進行比較 ， 識別有無會計政策變更 ? 對上市公司進行審計時 ， 應向該公司上市地證交所函證會計政策變更是否備案 ? 查閱法規(guī)或會計準則以及被審單位股東大會 （ 股東會 ） 、 董事會等權力機構的會議記錄 ， 判斷會計政策變更的合法性和合理性 ? 檢查會計政策變更的會計記錄 ， 確定會計處理是否正確 ? 關注被審單位是否存在