【正文】 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù) ? 累積影響數(shù)不能合理確定的理由 ? 上市公司的會(huì)計(jì)政策目錄及會(huì)計(jì)政策變更后重新制定的會(huì)計(jì)政策目錄。 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)： ? 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容 ， 包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述 、 原因及更正方法 ? 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額 ， 包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)目標(biāo) ?會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正是否合理 ?會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確 ?會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)程序 ? 獲取并檢查會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的相關(guān)資料 ， 判斷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類型及更正的合理性 ? 檢查會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄 ， 確定會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 驗(yàn)明會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì) ? 會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及內(nèi)容 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? 會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理及披露 ? 濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的制定、備案 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)目標(biāo) ? 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的審計(jì)程序 會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及內(nèi)容 ? 含義 指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 ? 需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的情形 ? 壞帳準(zhǔn)備 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ? 固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備 ? 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 如果進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者取得了新的信息，積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，于是產(chǎn)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。即新的會(huì)計(jì)估計(jì)僅適用于變更的當(dāng)年及以后期間，不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果 ? 披露 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù) ? 會(huì)計(jì)估計(jì)的變更數(shù)不易確定的理由 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的制定、備案 ? 企業(yè)應(yīng)對(duì)所確定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)制定會(huì)計(jì)估計(jì)目錄，經(jīng)股東大會(huì)（股東會(huì)）、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行 ? 企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，同樣需經(jīng)上述權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)估計(jì)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理 ? 上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)目錄及其變更，必須報(bào)上市地證券交易所備案。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不在損益表上確認(rèn)債務(wù)重組收益 ? 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積 其他資本公積”；債權(quán)人受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為營(yíng)業(yè)外支出直接計(jì)入損益 ? 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為“資本公積”或“營(yíng)業(yè)外支出”核算。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值 ? 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額作為營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ? 如果將來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額 ， 在債務(wù)重組時(shí) ， 不作會(huì)計(jì)處理 ， 但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記 。甲企業(yè)對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 將來(lái)應(yīng)收金額 120萬(wàn)元 ， 既大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值又大于賬面余額 。 一年以后 ， 償付應(yīng)付賬款時(shí) 。如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) ? 審核債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) ? 檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng) 非貨幣性交易審計(jì) ? 非貨幣性交易的定義 ? 非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 ? 非貨幣性交易的披露 ? 非貨幣性交易的審計(jì)目標(biāo) ? 非貨幣性交易的審計(jì)程序 非貨幣性交易的定義 ? 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣，收取的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 ? 不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) ,按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 補(bǔ)價(jià)收益的確認(rèn) ? 收到補(bǔ)價(jià)，但不涉及相關(guān)稅金 補(bǔ)價(jià)收益 =補(bǔ)價(jià) (1 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 收到補(bǔ)價(jià) ， 同時(shí)涉及相關(guān)稅金 補(bǔ)價(jià)收益 =補(bǔ)價(jià) (1 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ) 補(bǔ) 價(jià) 應(yīng)交相關(guān)稅金 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 及教育費(fèi)附加 如果按上述公式計(jì)算出的金額為正數(shù) ， 作為補(bǔ)價(jià)收益 ， 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；如果計(jì)算出的金額為負(fù)數(shù) ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損失 ， 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 。對(duì)于放棄原有股權(quán)以提取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對(duì)于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計(jì)評(píng)估的還應(yīng)索取并檢查審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告（如《關(guān)于上市公司重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》規(guī)定，要求由具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)擬購(gòu)買、出售、置換的相關(guān)資產(chǎn)，最近 3年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出具審計(jì)報(bào)告；又如《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問題的規(guī)定》要求資產(chǎn)置換必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估） ? 檢查非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 審查非貨幣性交易過(guò)程中發(fā)生的稅金以及評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。主要包括按國(guó)家的價(jià)格購(gòu)買物資、出售資產(chǎn)、對(duì)員工提供的養(yǎng)老金計(jì)劃等 ? 財(cái)務(wù)承諾的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)上不能對(duì)未發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，因此，財(cái)務(wù)承諾在未執(zhí)行之前不進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。有簽于此，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露”?！兑?guī)程》中將財(cái)務(wù)承諾的金額是否可以合理預(yù)計(jì)作為審計(jì)目標(biāo)是不正確的 審計(jì)程序 ? 詢問管理當(dāng)局，財(cái)務(wù)承諾屬于被審計(jì)單位未實(shí)現(xiàn)的義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)審查會(huì)計(jì)記錄發(fā)現(xiàn)是否存在財(cái)務(wù)承諾，因此，詢問管理當(dāng)局是了解被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在財(cái)務(wù)承諾的重要方法 ? 查閱被審單位、股東大會(huì)、董事會(huì)、管理當(dāng)局會(huì)議記錄及主要的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議、分析和判斷是否存在重要的財(cái)務(wù)承諾 ? 要求管理當(dāng)局提供財(cái)務(wù)承諾聲明書。因此，為了明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理當(dāng)局提供關(guān)于財(cái)務(wù)承諾的責(zé)任聲明書 ? 必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位律師關(guān)于財(cái)務(wù)承諾的聲明書 ? 必要時(shí)，向財(cái)務(wù)承諾所涉及的有關(guān)方面發(fā)函詢證，確定財(cái)務(wù)承諾是否真實(shí)、完整、承諾金額是否與有關(guān)合同、文件一致 ? 驗(yàn)明財(cái)務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)、完整 或有事項(xiàng)審計(jì) ? 或有事項(xiàng)的概念 ? 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 或有事項(xiàng)的披露 ? 或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) ? 或有事項(xiàng)的審計(jì)程序（ P365） 或有事項(xiàng)的概念 ? 或有事項(xiàng)：指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) ? 或有事項(xiàng)的特征 ? 由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 ? 或有事項(xiàng)具有不確定性，即或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性 ? 或有事項(xiàng)的結(jié)果，只能由未來(lái)發(fā)生的事件加以確定 ? 影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制 ? 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債 ? 或有資產(chǎn)：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) ? 或有負(fù)債：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量 ? 或有事項(xiàng)“可能性”層次 （ 1）基本確定： 95%x100% （ 2） 很可能 50%x≤95% （ 3）