【正文】 總 成 本產(chǎn) 值 成 本 率 ＝ 按 實(shí) 際 產(chǎn) 量 、 實(shí) 際 出 廠 價(jià) 格 計(jì) 算 的 商 品 產(chǎn) 值 ? 例 1020 某企業(yè) 200年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。 100?按 實(shí) 際 產(chǎn) 量 、 計(jì) 劃 單 位 成 本 計(jì) 算 的 總 成 本產(chǎn) 值 成 本 率 ＝ 按 實(shí) 際 產(chǎn) 量 、 計(jì) 劃 出 廠 價(jià) 格 計(jì) 算 的 商 品 產(chǎn) 值 100?按 實(shí) 際 產(chǎn) 量 、 實(shí) 際 單 位 成 本 計(jì) 算 的 總 成 本產(chǎn) 值 成 本 率 ＝ 按 實(shí) 際 產(chǎn) 量 、 計(jì) 劃 出 廠 價(jià) 格 計(jì) 算 的 商 品 產(chǎn) 值3）實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式 3）與式 2）相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額。影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動(dòng)的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)，價(jià)格的變動(dòng)（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算時(shí)）。 成本效益分析 ? 產(chǎn)值成本率分析 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析 ? 成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析 ? 一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢(shì)以及與同類企業(yè)的差距。 ? 還應(yīng)將本年實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 的分析 ? 例 1019 以前述的管理費(fèi)用明細(xì)表的資料，可以編制管理費(fèi)用分析表，如表 1020所示。應(yīng)按各種費(fèi)用組成項(xiàng)目分別進(jìn)行，而不能只檢查各種費(fèi)用總額計(jì)劃的完成情況。 插入表 1019 采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度： 單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響 =70=35（元） 每小時(shí)工資變動(dòng)的影響 ==+40（元） 合計(jì) +5（元） 主要產(chǎn)品單位成本分析 ? 在進(jìn)行上述產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析中，還要注意以下問題： ? 成本計(jì)劃本身的正確性 ? 成本核算資料的真實(shí)性 ? 劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 的分析 ? 分析這些費(fèi)用的支出情況，不僅是促進(jìn)節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用支出、杜絕一切鋪張浪費(fèi)、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作、提高工作效率的重要措施。先分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)和每小時(shí)制造費(fèi)用兩因素變動(dòng)的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動(dòng)的原因。 插入表 1018 以實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比，乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費(fèi)用本月實(shí)際數(shù)比本年計(jì)劃數(shù)降低 7元。分析單位成本中的工資費(fèi)用，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動(dòng)組織等方面的情況，重點(diǎn)查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)和每小時(shí)工資變動(dòng)的原因。 此外，生產(chǎn)工人的勞動(dòng)態(tài)度、技術(shù)操作水平、機(jī)械設(shè)備性能以及材料節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度的實(shí)施等，都會(huì)影響原材料消耗數(shù)量的增減。這樣就可以將同樣多的直接材料費(fèi)用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用。 插入表 1017 配料比例變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 =300（ ） =150（元）（降低） 主要產(chǎn)品單位成本分析 第五，原材料綜合利用。 主要產(chǎn)品單位成本分析 第四，原材料代用或配料比例的變化。 插入表 1016 主要產(chǎn)品單位成本分析 100% 90%100% 92%?????11250改 進(jìn) 前 原 材 料 利 用 率 =1250010856改 進(jìn) 后 原 材 料 利 用 率 =11800 原 材 料 利 用 率 變 動(dòng) 對(duì) 單 位 產(chǎn) 品 直 接 材 料 費(fèi) 用 的 影 響90%= （ 1 ） 5000= （ 元 ） （ 降 低 ）92%? 例 1015 1）原材料利用率提高對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響： 2）產(chǎn)品重量減輕對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響： ? 產(chǎn) 品 重 量 減 輕 對(duì) 單 位 產(chǎn) 品 直 接 材 料 費(fèi) 用 的 影 響= （ 1 ） （ ） = （ 元 ） （ 降 低 ）225 主要產(chǎn)品單位成本分析 第三，材料質(zhì)量的變化。這項(xiàng)措施使產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的金額為： 2730 ?（ 1 ） 1000=100 （ 元 ） （ 降 低 ） 主要產(chǎn)品單位成本分析 第二，原材料加工方法的改變。 主要產(chǎn)品單位成本分析 ? 例 1014 假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重 30千克，耗用鋼材的成本為 1000元。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的原因主要有以下幾點(diǎn)。 主要產(chǎn)品單位成本分析 （ 1）直接材料費(fèi)用的分析 ?? 原 材 料 消 耗 數(shù) 量 變 動(dòng) 的 影 響= （ 實(shí) 際 單 位 耗 用 量 計(jì) 劃 單 位 耗 用 量 ） 原 材 料 計(jì) 劃 單 價(jià) 原 材 料 價(jià) 格 變 動(dòng) 的 影 響= （ 原 材 料 實(shí) 際 單 價(jià) 原 材 料 計(jì) 劃 單 價(jià) ） 單 位 產(chǎn) 品 原 材 料 實(shí) 際 耗 用 量 主要產(chǎn)品單位成本分析 ? 例 1013 假定有關(guān)資料如表 1015所示。 從成本項(xiàng)目對(duì)比中可以看出 ， 產(chǎn)品單位成本的降低主要是由于直接材料 、 燃料及動(dòng)力 、 直接人工的節(jié)約 ， 說(shuō)明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接材料 、 燃料及動(dòng)力消耗方面 ， 在改進(jìn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和勞動(dòng)組織 、 提高勞動(dòng)生產(chǎn)率方面采取了措施 ， 取得了成績(jī) 。 主要產(chǎn)品單位成本分析 根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表（表 103）的有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制 12月份乙產(chǎn)品單位成本分析表，詳見表 1014。 主要產(chǎn)品單位成本分析 ? 分析程序： ? 首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃、比上年實(shí)際、比歷史最好水平的升降情況； ? 然后按成本項(xiàng)目分析其增減變動(dòng)，查明造成單位成本升降的具體原因。 主要產(chǎn)品單位成本分析 ? 分析意義： ? 揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個(gè)成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況，尤其是各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況； ? 確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。此外，產(chǎn)量增加使成本實(shí)際比計(jì)劃多降低 ，而品種構(gòu)成變動(dòng)卻使成本實(shí)際比計(jì)劃少降低 。值得注意的是，本月（ 12月）甲產(chǎn)品單位成本雖然低于上年全年實(shí)際平均成本，卻高于本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際平均成本；而乙產(chǎn)品則相反，本月實(shí)際單位成本比上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際平均成本都低。原因主要是產(chǎn)品單位成本升高，使成本少降低 3400元，約合降低率 %。 插入表 1013 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃 完成情況分析 ? 例 1011 （ 3）根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況做出總括評(píng)價(jià)。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。 （ 1） 確定分析對(duì)象，以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與計(jì)劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際脫離計(jì)劃的差異。 插入表 1010 185 600 182 800 280 02800 100 % 86%185600???? ? ?可 比 產(chǎn) 品 成 本 計(jì) 劃 降 低 額 （ 元 ）可 比 產(chǎn) 品 成 本 計(jì) 劃 降 低 率 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃 完成情況分析 ? 例 1011 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況，詳見根據(jù)表 101編制的分析表 1011。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。 ? 分析步驟： ? 確定分析對(duì)象，以可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與計(jì)劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際脫離計(jì)劃的差異。 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃 完成情況分析 ? 要進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃指標(biāo)和計(jì)劃完成情況的資料。 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 完成情況分析 ? 例 1010 根據(jù)表 101的資料編制分析表，詳見表 109。 用例 109中的數(shù)字資料，以差額計(jì)算法測(cè)定各因素影響程度如下： 1）分析對(duì)象： 42843600=+684（元） 2）各因素影響程度： 產(chǎn)量變動(dòng)影響 =（ +1） 1810=+180（元） 單位產(chǎn)品材料消耗定額變動(dòng)影響 =21 （ 1） 10=210（元） 材料單價(jià)變動(dòng)影響 =2117 （ + 2） =+714（元） 合 計(jì) +684（元） 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 完成情況分析 ? 既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況。 插入表 108 ? 例 109 ① 以計(jì)劃數(shù)為基數(shù) 20 18 10=3600（元） ② 第一次替換 21 18 10=3780（元） ② ① 產(chǎn)量變動(dòng)影響 +180（元） ③ 第二次替換 21 17 10=3570（元） ③ ② 單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)影響 210（元） ④ 第三次替換 21 17 12=4284（元）