【正文】 實際平均 本年計劃 本年累計實際平均 本月實際 差異 比歷史最好水平 比上年實際平均 比本年計劃 比本年累計實際平均 直接材料 燃料及動力 直接人工 制造費用 產(chǎn)品單位成本 470 37 81 140 728 480 52 86 142 760 480 48 82 140 750 482 53 78 150 763 475 40 75 145 735 ＋ 5 ＋ 3 － 6 ＋ 5 ＋ 7 － 5 － 12 － 11 ＋ 3 － 25 － 5 － 8 － 7 ＋ 5 － 15 － 7 － 13 － 3 － 5 － 28 2/28/2023 52 主要產(chǎn)品單位成本變動分析 ? 從表 1014可知，乙產(chǎn)品本月實際單位成本比本年計劃、上年實際平均、全年累計實際平均都降低了，雖然還未達(dá)到歷史最好水平，但總的情況是好的。 ? 在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對比分析。 ? 分析依據(jù)： ? 主要產(chǎn)品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。對于這一變動原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。進(jìn)一步應(yīng)結(jié)合單位成本分析查明原因。其中主要是乙產(chǎn)品成本升高，而甲產(chǎn)品成本卻是降低的。總的來看，企業(yè)未完成可比產(chǎn)品成本降低計劃，實際比計劃少降低 2200元或為 %。 84 82＋ 228000247。 ?計算程序和計算結(jié)果詳見表 1013。 ?計劃降低額 2800元 計劃降低率 % ?實際降低額 600元 實際降低率 % ?實際脫離計劃差異： ?降低額 =600－ 2800=2200（元） ?降低率 =%－ %=% 2/28/2023 47 ?確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。 表 1011 可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況分析表 單位：元 可比產(chǎn)品 全年計劃產(chǎn)量（件） 單位成本 總成本 計劃降低指標(biāo) 上年實際平均 本年計劃 按上年實際平均單位成本計算 按本年計劃平均單位成本計算 降低額 降低率（ %） 甲 400 84 82 33 600 32 800 800 乙 200 760 750 152 000 150 000 2 000 合計 185 600 182 800 2 800 可比產(chǎn)品 總成本 計劃完成情況 按上年實際平均單位成本計算 本期實際 降低額 降低率（ %） 甲 乙 42 000 228 000 40 500 228 900 1 500 － 900 － 合計 270 000 269 400 600 2/28/2023 46 ?在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進(jìn)行分析。 ?產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響 按計劃產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額(即計劃降低額 )＝ 1500元 按實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額＝50000 %＝ 3750元 2/28/2023 43 產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響＝ 3750－ 1500 ＝ 2250元 或 (50000－ 20230) %＝ 2250元 產(chǎn)品產(chǎn)量變動不會對產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)生影響 ?產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額和降低率的影響 按實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額＝50000－ 47000＝ 3000元 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額的影響＝ 3000－ 3750＝ 750元 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低率的影響＝ (750)/50000 100%＝ % ?產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額和降低率的影響 按實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和實際單位成本計算的成本降低額(即實際降低額 )＝ 50000－ 46400＝ 3600元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響＝ 3600－ 3000 ＝ 600元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響＝ 600/50000 100%＝% 2/28/2023 44 產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響 2250元 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額的影響 750元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響 600元 合 計 2100元 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低率的影響 % 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響 % 合 計 % 2/28/2023 45 ? 例 1011：假定例 101中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計劃如表1010所示。甲、乙兩種產(chǎn)品都完成了計劃。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映） 編制單位： 20年度 單位：元 產(chǎn)品名稱 計 量 單 位 產(chǎn)量 單位成本 成本計劃 (計劃產(chǎn)量 ) 本年總成本 (實際產(chǎn)量 ) 計 劃 實 際 上年 實際 本年 實際 本年 計劃 按上年 實際單 位成本 計算 按本年 計劃單 位成本 計算 按上年 實際單 位成本 計算 按本年 計劃單 位成本 計算 實際 成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ⒈可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 件 件 100 200 400 200 100 50 94 44 95 45 10000 10000 9500 9000 40000 10000 38000 9000 37600 8800 小 計 20230 18500 50000 47000 46400 ⒉不可比產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 件 150 150 52 50 7500 7500 7800 小 計 7500 7500 7800 全部產(chǎn)品成本 2600 54500 54200 2/28/2023 42 在該企業(yè) 12月份的商品產(chǎn)品成本表中，全部可比產(chǎn)品本年累計實際總成本 46400元，低于按上年實際平均單位成本和本年實際產(chǎn)量計算的總成本 50000元。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。 ? 分析步驟： ? 確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標(biāo)與計劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，確定實際脫離計劃的差異。 2/28/2023 40 三、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析 ? 要進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的資料。 2/28/2023 37 ? 例 1010：根據(jù)表 101的資料編制分析表，詳見表109。 2/28/2023 34 ? 差額計算法的 計算原理是： ? 第 1項因素的影響程度＝第 1項因素實際數(shù)第 2項因素基數(shù)第 3項因素基數(shù)－第 1項因素基數(shù)第 2項因素基數(shù)第 3項因素基數(shù) ＝ (第 1項因素實際數(shù)－第 1項因素基數(shù) )第 2項因素基數(shù)第 3項因素基數(shù) ? 第 2項因素的影響程度＝第 1項因素實際數(shù)第 2項因素實際數(shù)第 3項因素基數(shù)－第 1項因素實際數(shù)第 2項因素基數(shù)第 3項因素基數(shù) ＝ (第 2項因素實際數(shù)－第 2項因素基數(shù) )第 1項因素實際數(shù)第3項因素基數(shù) ? 第 3項因素的影響程度＝第 1項因素實際數(shù)第 2項因素實際數(shù)第 3項因素實際數(shù)－第 1項因素實際數(shù)第 2項因素實際數(shù)第 3項因素基數(shù) ＝ (第 3項因素實際數(shù)－第 3項因素基數(shù) )第 1項因素實際數(shù)第2項因素實際數(shù) 2/28/2023 35 ? 用例 109中的數(shù)字資料，以差額計算法測定各因素影響程度如下： ? 分析對象： 4284－ 3600=+684（元） ? 各因素影響程度： ? 產(chǎn)量變動影響 =(+1)1810=+180（元） ? 單位產(chǎn)品材料消耗定額變動影響 =21(1)10=210（元） ? 材料單價變動影響 =2117(+2)=+714（元） ? 合 計 +684（元） 指標(biāo) 單位 計劃數(shù) 實際數(shù) 差異 產(chǎn)品產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗量 材料單價 件 千克 元 20 18 10 21 17 12 +1 1 +2 材料費用總額 元 3600 4284 +684 2/28/2023 36 二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 ? 按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況 ? 既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計劃的完成情況。 表 108 ?①以計劃數(shù)為基數(shù) 20 18 10=3600（元） ?②第一次替換 21 18 10=3780（元） ?② － ①產(chǎn)量變動影響 +180（元） ?③第二次替換 21 17 10=3570（元） ?③ － ②單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響 210（元） ?④第三次替換 21 17 12=4284（元） ?④ － ③材料單價變動影響 +714（元） ? 合 計 +684（元） 指標(biāo) 單位 計劃數(shù) 實際數(shù) 差異 產(chǎn)品產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗量 材料單價 件 千克 元 20 18 10 21 17 12 +1 1 +2 材料費用總額 元 3600 4284 +684 2/28/2023 33 （二）成本報表的數(shù)量分析方法 ? 差額計算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。 2/28/2023 31 連環(huán)替代分析法計算表 替換 次數(shù) 因 素 乘積 編號 每次替換 的差異 產(chǎn)生差異 的因素 第 1項 第 2項 第 3項 基數(shù) 基數(shù) 基數(shù) 基數(shù) ① 第 1次 實際數(shù) 基數(shù) 基數(shù) ② ②－① 第 1項因素 第 2次 實際數(shù) 實際數(shù) 基數(shù) ③ ③－② 第 2項因素 第 3次 實際數(shù) 實際數(shù) 實際數(shù) ④ ④－③ 第 3項因素 各項因素影響程度合計 差異總額 各項因素 2/28/2023 32 ?例 109：影響材料費用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價。 ? 因素替換的 順序性 ：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實物量指標(biāo)，后價值量指標(biāo)。 2/28/2023 30 （二）成本報表的數(shù)量分析方法 ? 連環(huán)替代法：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合