【正文】 ? 預(yù)算控制 ? 運(yùn)營分析控制 ? 績效考評控制 ? 輪調(diào)輪換控制 ? 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制 ? 密押代號(hào)控制 ? 機(jī)械打卡控制 ? 電磁感應(yīng)控制 64 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：職務(wù)分離控制 ? 兩個(gè)假設(shè)： ? 基本含義：對處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員 ，使每個(gè)人的工作都是對其他有關(guān)人員的工作的一種自動(dòng)的檢查 。 每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因 。 如果發(fā)現(xiàn)差異 ， 產(chǎn)生報(bào)告 ， 由開票主管復(fù)核和追查 。 在對其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí) ， 查找本月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入 、 支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目 。 將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核 。 62 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 發(fā)現(xiàn)性控制示例表 對控制的描述 設(shè)計(jì)控制預(yù)期查出的錯(cuò)報(bào) 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ， 跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目 。 計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試。 銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定 。 在更新采購檔案之前必須先有收貨報(bào)告 。 60 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制 主要形式 預(yù)防性控制 發(fā)現(xiàn)性控制 基于個(gè)人利益的外部舞弊 企業(yè)融資方、投資方、供應(yīng)商、客戶 舞弊的 “ 防火墻 ” ，如資信評估 審查合同、定期檢查合同履行情況、函證 基于個(gè)人利益的內(nèi)部舞弊 竊取錢財(cái) 信息舞弊 崗位牽制 流程控制 基于整體利益的內(nèi)部舞弊 管理層舞弊 財(cái)務(wù)作假 管理層激勵(lì) 會(huì)計(jì)控制 管理控制 61 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制示例表 對控制的描述 設(shè)計(jì)控制用來防止的錯(cuò)報(bào) 生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購檔案。它主要是解決 如果錯(cuò)弊仍然發(fā)生，如何查明 的問題。例如對業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯(cuò)弊。 59 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制 ? 預(yù)防性控制，是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 ? 補(bǔ)償性控制，就是指能夠全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制缺陷的控制。如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。 57 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 手工控制和自動(dòng)控制 ? 人工控制主要是運(yùn)用手工方式實(shí)施的控制； ? 自動(dòng)控制主要是運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)施的控制。 ? 應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果 ， 通過手工控制與自動(dòng)控制 、 預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相互結(jié)合的方法 ， 運(yùn)用相應(yīng)的控制措施 ， 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi) 。 ? 控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果 ， 采用相應(yīng)的控制措施 ， 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi) 。 ? —— 有計(jì)劃的自己保險(xiǎn)是指已預(yù)測到的風(fēng)險(xiǎn)所造成損失的承擔(dān)方式，如提取壞賬準(zhǔn)備金等形式。 ? 經(jīng)濟(jì)單位承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式可以分為無計(jì)劃的單純自留或有計(jì)劃的自己保險(xiǎn)。這適用于損失較小的風(fēng)險(xiǎn)。 ? —— 風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，就是風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生時(shí)，直接將損失攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用，或沖減利潤。 53 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：風(fēng)險(xiǎn)承受 ? 。 ? 由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移必然帶來利益的流失，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的類型和大小，權(quán)衡得失后，選擇恰當(dāng)?shù)姆绞睫D(zhuǎn)移。 ? —— 風(fēng)險(xiǎn)主體轉(zhuǎn)移。 ? —— 向?qū)I(yè)性保險(xiǎn)公司投保。 ? —— 采用多領(lǐng)域、多地域、多項(xiàng)目、多品種的投資以分散風(fēng)險(xiǎn)。 ? —— 實(shí)行設(shè)備預(yù)防檢修制度以減少設(shè)備事故。 ? —— 及時(shí)與政府部門溝通獲取政策信息。 ? —— 準(zhǔn)確的預(yù)測，如對匯率預(yù)測、利率預(yù)測、債務(wù)人信用評估等。事先從制度、文化、決策、組織和控制上，從培育核心能力上提高企業(yè)的防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 ? 對突發(fā)性、高風(fēng)險(xiǎn)，其損失巨大而又難以回避的，有意識(shí)地采取避險(xiǎn)措施。 ? —— 放棄可能明顯導(dǎo)致虧損的投資項(xiàng)目。如果避免收益大于避免成本，就可以考慮避免，否則可以不要避免。完全避免，就要不惜放棄伴隨風(fēng)險(xiǎn)而來的盈利機(jī)會(huì)。凡風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失不能由該項(xiàng)目可能獲得利潤予以抵消時(shí)，避免風(fēng)險(xiǎn)是最可行的簡單方法。 50 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對： 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 ? 。 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān) —— 企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。 49 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：應(yīng)對策略 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 —— 企業(yè)對超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。 ? 只有當(dāng) 剩余風(fēng)險(xiǎn)大于可容忍風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才需采取相應(yīng)措施。 ? 固有風(fēng)險(xiǎn)是指在管理者沒有采取任何措施改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或者影響的情況下給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。 ? 風(fēng)險(xiǎn)評估要求企業(yè)考慮潛在事項(xiàng)可能對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度 。 ? （六）其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。 ? （四）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等科學(xué)技術(shù)因素。 ? （二）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。 ? （六）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。 ? （四）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。 ? （二）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。 36 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)評估：風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素 風(fēng)險(xiǎn)因素 引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事故的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大損失幅度的條件，是事故發(fā)生的潛在原因 風(fēng)險(xiǎn)事故 指造成風(fēng)險(xiǎn)損失的偶發(fā)事件，是造成損害的直接原因。 ? 風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度 ,包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo) ， 全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息 ， 結(jié)合實(shí)際情況 ， 及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估 。 33 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：法制觀念 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。 ? 文化激勵(lì) ：即用企業(yè)文化的高尚性去激勵(lì)員工把工作當(dāng)事業(yè)來做，而不僅僅為錢工作。 ? 文化轉(zhuǎn)化 ：根據(jù)企業(yè)文化目標(biāo)定位來修改規(guī)章制度、規(guī)范員工言行、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、完善領(lǐng)導(dǎo)行為、塑造文化楷模等。 32 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)文化 ? 文化理念定格 ：主要是對企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)道德、企業(yè)精神、經(jīng)營管理理念、服務(wù)理念和員工基本行為準(zhǔn)則等定格。 ? 企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。 29 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：人力資源政策與實(shí)務(wù) ? 把握普通員工的真實(shí)需要 ? 激勵(lì)普通員工的基本原則 ? 激勵(lì)要漸增 ? 情景要適當(dāng) ? 激勵(lì)要公平 ? 對普通員工的激勵(lì)方式 ? 金錢 ? 認(rèn)可和贊賞 ? 帶薪休假 ? 員工持股 ? 提供個(gè)人發(fā)展和晉升機(jī)會(huì) 30 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)文化 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 ? （五）有關(guān)人力資源管理的其他政策。 ? （三）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ? （一）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。通過檢查和測試財(cái)務(wù)、經(jīng)營和合規(guī)性控制程序，發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效果，提出如何改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，為公司增加價(jià)值方面的建議。評價(jià)企業(yè)管理層制定的風(fēng)險(xiǎn)控制程序是否適當(dāng)和有效，是否能滿足董事會(huì)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的建議?？紤]企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素，在了解風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，讓董事會(huì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，制定風(fēng)險(xiǎn)政策，指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源。 ? 實(shí)行審計(jì)人員的輪換制度； ? 審計(jì)人員不參與經(jīng)營管理； ? 在審計(jì)章程中確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性； ? 內(nèi)部審計(jì)師不能參與審計(jì)自己以前負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)； ? 從外部招聘內(nèi)部審計(jì)師； ? 對審計(jì)工作程序和工作底稿開展正式的審查和評價(jià)程序； ? 審計(jì)師的報(bào)酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤 。 ? 建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計(jì)體系。 ? 建立健全內(nèi)部審計(jì)技術(shù)規(guī)范和道德規(guī)范體系，將內(nèi)審納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。 24 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部審計(jì) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。 經(jīng)過這樣檢查 ，能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)弊的情況 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理相關(guān)文件或手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等情況，明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。內(nèi)部環(huán)境包括： 1. 治理結(jié)構(gòu) 2. 機(jī)構(gòu)設(shè)置 3. 權(quán)責(zé)分配 4. 內(nèi)部審計(jì) 5. 人力資源政策 6. 企業(yè)文化等 21 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境： 治理結(jié)構(gòu) ? 為什么需要治理公司 ? 利益沖突 ? 信息不對稱 ? 如何理解公司治理 ? 公司治理結(jié)構(gòu)，就是基于公司所有權(quán)與控