【正文】 50 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對： 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 ? 。完全避免，就要不惜放棄伴隨風(fēng)險(xiǎn)而來的盈利機(jī)會(huì)。 ? —— 放棄可能明顯導(dǎo)致虧損的投資項(xiàng)目。事先從制度、文化、決策、組織和控制上，從培育核心能力上提高企業(yè)的防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 ? —— 及時(shí)與政府部門溝通獲取政策信息。 ? —— 采用多領(lǐng)域、多地域、多項(xiàng)目、多品種的投資以分散風(fēng)險(xiǎn)。 ? —— 風(fēng)險(xiǎn)主體轉(zhuǎn)移。 53 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：風(fēng)險(xiǎn)承受 ? 。這適用于損失較小的風(fēng)險(xiǎn)。 ? —— 有計(jì)劃的自己保險(xiǎn)是指已預(yù)測到的風(fēng)險(xiǎn)所造成損失的承擔(dān)方式，如提取壞賬準(zhǔn)備金等形式。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果 ， 通過手工控制與自動(dòng)控制 、 預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相互結(jié)合的方法 ， 運(yùn)用相應(yīng)的控制措施 ， 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi) 。 ? 應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。例如對業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯(cuò)弊。 60 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制 主要形式 預(yù)防性控制 發(fā)現(xiàn)性控制 基于個(gè)人利益的外部舞弊 企業(yè)融資方、投資方、供應(yīng)商、客戶 舞弊的 “ 防火墻 ” ，如資信評估 審查合同、定期檢查合同履行情況、函證 基于個(gè)人利益的內(nèi)部舞弊 竊取錢財(cái) 信息舞弊 崗位牽制 流程控制 基于整體利益的內(nèi)部舞弊 管理層舞弊 財(cái)務(wù)作假 管理層激勵(lì) 會(huì)計(jì)控制 管理控制 61 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制示例表 對控制的描述 設(shè)計(jì)控制用來防止的錯(cuò)報(bào) 生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購檔案。 銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定 。 62 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 發(fā)現(xiàn)性控制示例表 對控制的描述 設(shè)計(jì)控制預(yù)期查出的錯(cuò)報(bào) 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ， 跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目 。 在對其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí) ， 查找本月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入 、 支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目 。 每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因 。 ? 基本要求：要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析 、 梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù) ， 實(shí)施相應(yīng)的分離措施 ， 形成各司其職 、 各負(fù)其責(zé) 、相互制約的工作機(jī)制 。 66 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：職務(wù)分離控制 ? 不能由某一個(gè)人完成兩項(xiàng)作業(yè) 。 因此生產(chǎn)作業(yè)與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)職責(zé)必須由兩個(gè)崗位分別履行 ， 不能由一個(gè)崗位兼及這兩項(xiàng)業(yè)務(wù) 。 67 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：職務(wù)分離控制 68 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：職務(wù)分離控制 ? 業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)相分離 。 ? 記錄總帳與明細(xì)帳職務(wù)相分離 。 ?常見的不相容職務(wù)包括 69 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：授權(quán)審批控制 ? 授權(quán)：內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn) ? 授權(quán)：對某一大類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的政策決策。 ? 企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。如企業(yè)對各職能部門權(quán)限范圍和職責(zé)的規(guī)定屬于一般授權(quán)。適用于管理當(dāng)局認(rèn)為個(gè)別交易必須經(jīng)批準(zhǔn)的情況 ,如對于對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、資產(chǎn)重組、收購兼并、擔(dān)保抵押、財(cái)務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)，以及超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易，都需要特殊授權(quán)。 ? 企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。 ? （ 2） 企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。 75 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 原始憑證 報(bào)銷單 日記帳 費(fèi)用帳 外單位 審核 審核 付款 業(yè)務(wù)部門 會(huì)計(jì)部門 財(cái)務(wù)部門 審核 審核 記帳 出納 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制： 流程圖繪制舉例 76 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 ? 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。 ? 定期盤點(diǎn)清查：定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對不應(yīng)由擔(dān)任保管或擔(dān)任記錄事務(wù)的人員單獨(dú)進(jìn)行 。 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)： 通過對資產(chǎn)投保 (如火災(zāi)險(xiǎn) 、 盜竊險(xiǎn) 、責(zé)任險(xiǎn)等 )， 增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)； ? 財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控：建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，對資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)全面予以記錄。 ? 預(yù)算體系建立（項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序） ? 預(yù)算編制與審定 ? 預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí) ? 預(yù)算執(zhí)行授權(quán) ? 預(yù)算實(shí)施監(jiān)控 ? 預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整 ? 預(yù)算業(yè)績考核 80 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 企業(yè)目標(biāo) 資本預(yù)算 投資預(yù)算 利潤目標(biāo) 成本預(yù)算 直接成本預(yù)算 經(jīng)營預(yù)算 銷售預(yù)算 間接成本預(yù)算 購置預(yù)算 采購預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 利潤預(yù)算 資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算 81 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：運(yùn)營分析控制 ? 運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。 84 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：獨(dú)立復(fù)核控制 ? 獨(dú)立復(fù)核控制是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證 ， 又稱內(nèi)部稽核 。 85 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動(dòng)：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的安全環(huán)保等重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的信息收集處理系統(tǒng)和信息溝通機(jī)制 ， 收集和傳遞內(nèi)部控制建立與實(shí)施全過程的相關(guān)信息 ， 并進(jìn)行及時(shí)溝通 ， 促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行 。 89 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 信息與溝通：信息的溝通與反饋 ? 通過溝通可 使員工知悉其 在 營業(yè) 、 財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。 ? 重視有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和相關(guān)性 。 91 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 信息與溝通：反舞弊機(jī)制 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。 ? （四）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。 ? 陰陽發(fā)票： 將發(fā)票的正聯(lián)合副聯(lián)分別填寫不同的數(shù)字，以達(dá)到隱瞞貪 污收入、擴(kuò)大虛報(bào)支出的目的。 ? 假公濟(jì)私： 借公家的名義或力量，謀取私人的利益。 ? 混水摸魚： 借助某種意外或混亂局面獲取不正當(dāng)利益的行為。 95 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部控制要素： 內(nèi)部監(jiān)督 ? 內(nèi)部監(jiān)督是指評估內(nèi)部控制要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)間的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程 。 96 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部控制缺陷及其報(bào)告 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析其產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。 ? 設(shè)計(jì)缺陷：指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在薄弱環(huán)節(jié)，不能預(yù)防或者及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的情形； ? 運(yùn)行缺陷：指內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊的情形。 98 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 謝謝各位！ 歡迎提問！ 99 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等合理確定內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況。 ? 內(nèi)部監(jiān)督 分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督 : ? 日常監(jiān)督 是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。 ? 張冠李戴： 故意混淆會(huì)計(jì)帳戶對應(yīng)關(guān)系的行為。 ? 里應(yīng)外合： 企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作人員之間，企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān) 人員之間利用各自的“方便”條件，躲避企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān) 督，合伙作弊，共同竊取企業(yè)資財(cái)?shù)男袨椤? ? 侵吞不報(bào)： 直接竊取商品物資或?qū)?jīng)營收入采取少計(jì)價(jià)款、不開發(fā)票 （或開假發(fā)票）、不入帳等方式直接進(jìn)行侵吞。 ? 舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。 ? （二）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。 ? 執(zhí)行和支持普遍的 風(fēng)險(xiǎn)語言 。 當(dāng)信息在大型組織 、小型會(huì)議或面對面的會(huì)談中以口頭的形式傳達(dá)時(shí) ， 說話的音調(diào)以及身體語言也強(qiáng)調(diào)了所傳遞的信息 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范信息溝通的渠道、方式和程序，促進(jìn)內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。 87 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 信息與溝通：信息的質(zhì)量 ? 內(nèi)容是合適的 —— 是否具備合適的詳細(xì)程度 ？ ? 信息是及時(shí)的 —— 當(dāng)需要信息時(shí) ， 可否獲取信息 ？ ? 信息是當(dāng)前的 —— 是不是最新獲取的信息 ？ ? 信息是準(zhǔn)確的 —— 數(shù)據(jù)是否正確 ？ ? 信息是可獲取