【正文】 部會計(jì)控制規(guī)范 貨幣資金》 2023 8 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 法規(guī)建設(shè)：我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程 ? 《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》 2023 ? 《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》 2023 ? 《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 采購及應(yīng)付帳款》 2023 ? 《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 銷售及應(yīng)收帳款》 2023 ? 《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 工程項(xiàng)目》 2023 ? 《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —對外投資》 2023 ? 《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —擔(dān)?！?2023 ? 《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》 2023 9 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 法規(guī)建設(shè)：我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程 ? 2023年 6月 28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會 28日聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定該基本規(guī)范將于 2023年 7月 1日（后延至 2023年 1月 1日）起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè) 1 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 演講人簡介 劉明輝先生 ? 大連報(bào)業(yè)集團(tuán)副社長 ? 大連出版社社長 ? 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)教授、博士生導(dǎo)師 ? 審計(jì)準(zhǔn)則委員會委員、審計(jì)準(zhǔn)則組資深專家 ? 財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會專家咨詢組成員 ? 全國會計(jì)資格考試命題專家 ? 中國會計(jì)學(xué)會副秘書長 ? 中國會計(jì)學(xué)會財(cái)務(wù)成本分會會長 ? 中國審計(jì)學(xué)會理事 ? 中國成本研究會常務(wù)理事 ? 中國總會計(jì)師協(xié)會理事 ? 13904112898 2 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 公司內(nèi)控體系建設(shè) 討論內(nèi)容 3 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 WTO/經(jīng)濟(jì)全球化 /跨國公司 金融創(chuàng)新 /金融危機(jī) /經(jīng)濟(jì)危機(jī) 數(shù)字化集成 /信息高速公路 /信息風(fēng)險(xiǎn) 訴訟爆炸 /保險(xiǎn)理論 /風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ...正在改變整個商業(yè)世界 企業(yè)并購 /業(yè)務(wù)重整 /流程再造 案然、世通、帕瑪拉特、中航油 背景情況：內(nèi)控與風(fēng)管已成為全球性的話題 4 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 背景情況：內(nèi)控與風(fēng)管已成為全球性的話題 ? “在我看來，只要你沒退休，就不能說你是成功的，哪怕是李嘉誠。 ? 根據(jù)這一基本規(guī)范，執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 ? （五）內(nèi)部監(jiān)督。 17 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 機(jī)理分析： 內(nèi)部控制局限性 1. 成本效益考慮； 2. 異?；顒映鲈O(shè)計(jì)范圍； 3. 控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)； 4. 高層管理者自我違規(guī)操作 ； 5. 控制執(zhí)行人員串通舞弊。 24 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部審計(jì) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。 ? 實(shí)行審計(jì)人員的輪換制度； ? 審計(jì)人員不參與經(jīng)營管理； ? 在審計(jì)章程中確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性； ? 內(nèi)部審計(jì)師不能參與審計(jì)自己以前負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)； ? 從外部招聘內(nèi)部審計(jì)師； ? 對審計(jì)工作程序和工作底稿開展正式的審查和評價(jià)程序； ? 審計(jì)師的報(bào)酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤 。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ? （一）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。 ? 企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。 33 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部環(huán)境：法制觀念 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。 ? （二）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。 ? （四）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等科學(xué)技術(shù)因素。 ? 固有風(fēng)險(xiǎn)是指在管理者沒有采取任何措施改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或者影響的情況下給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 49 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：應(yīng)對策略 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 —— 企業(yè)對超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。完全避免，就要不惜放棄伴隨風(fēng)險(xiǎn)而來的盈利機(jī)會。事先從制度、文化、決策、組織和控制上，從培育核心能力上提高企業(yè)的防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 ? —— 采用多領(lǐng)域、多地域、多項(xiàng)目、多品種的投資以分散風(fēng)險(xiǎn)。 53 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：風(fēng)險(xiǎn)承受 ? 。 ? —— 有計(jì)劃的自己保險(xiǎn)是指已預(yù)測到的風(fēng)險(xiǎn)所造成損失的承擔(dān)方式，如提取壞賬準(zhǔn)備金等形式。 ? 應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 60 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制 主要形式 預(yù)防性控制 發(fā)現(xiàn)性控制 基于個人利益的外部舞弊 企業(yè)融資方、投資方、供應(yīng)商、客戶 舞弊的 “ 防火墻 ” ，如資信評估 審查合同、定期檢查合同履行情況、函證 基于個人利益的內(nèi)部舞弊 竊取錢財(cái) 信息舞弊 崗位牽制 流程控制 基于整體利益的內(nèi)部舞弊 管理層舞弊 財(cái)務(wù)作假 管理層激勵 會計(jì)控制 管理控制 61 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 預(yù)防性控制示例表 對控制的描述 設(shè)計(jì)控制用來防止的錯報(bào) 生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購檔案。 62 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 發(fā)現(xiàn)性控制示例表 對控制的描述 設(shè)計(jì)控制預(yù)期查出的錯報(bào) 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ， 跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目 。 每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因 。 66 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動：職務(wù)分離控制 ? 不能由某一個人完成兩項(xiàng)作業(yè) 。 67 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動：職務(wù)分離控制 68 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動：職務(wù)分離控制 ? 業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)相分離 。 ?常見的不相容職務(wù)包括 69 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動：授權(quán)審批控制 ? 授權(quán)：內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn) ? 授權(quán)：對某一大類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的政策決策。如企業(yè)對各職能部門權(quán)限范圍和職責(zé)的規(guī)定屬于一般授權(quán)。 ? 企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。 ? 定期盤點(diǎn)清查：定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對不應(yīng)由擔(dān)任保管或擔(dān)任記錄事務(wù)的人員單獨(dú)進(jìn)行 。 ? 預(yù)算體系建立（項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序） ? 預(yù)算編制與審定 ? 預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí) ? 預(yù)算執(zhí)行授權(quán) ? 預(yù)算實(shí)施監(jiān)控 ? 預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整 ? 預(yù)算業(yè)績考核 80 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 企業(yè)目標(biāo) 資本預(yù)算 投資預(yù)算 利潤目標(biāo) 成本預(yù)算 直接成本預(yù)算 經(jīng)營預(yù)算 銷售預(yù)算 間接成本預(yù)算 購置預(yù)算 采購預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 利潤預(yù)算 資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算 81 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動：運(yùn)營分析控制 ? 運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。 85 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的安全環(huán)保等重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。 89 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 信息與溝通：信息的溝通與反饋 ? 通過溝通可 使員工知悉其 在 營業(yè) 、 財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任 。 ? 重視有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和相關(guān)性 。 ? （四）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。 ? 假公濟(jì)私： 借公家的名義或力量，謀取私人的利益。 95 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 內(nèi)部控制要素： 內(nèi)部監(jiān)督 ? 內(nèi)部監(jiān)督是指評估內(nèi)部控制要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)間的執(zhí)行質(zhì)量的一個過程 。 ? 設(shè)計(jì)缺陷：指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在薄弱環(huán)節(jié)，不能預(yù)防或者及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的情形； ? 運(yùn)行缺陷：指內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊的情形。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等合理確定內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率。 ? 內(nèi)部監(jiān)督 分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督 : ? 日常監(jiān)督 是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。 ? 里應(yīng)外合： 企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作人員之間，企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān) 人員之間利用各自的“方便”條件，躲避企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān) 督，合伙作弊，共同竊取企業(yè)資財(cái)?shù)男袨椤? ? 舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。 ? 執(zhí)行和支持普遍的 風(fēng)險(xiǎn)語言 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范信息溝通的渠道、方式和程序，促進(jìn)內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。 這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行 、 管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息 ， 并交換這些信息 。 83 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉明輝 控制活動：業(yè)績評價(jià)的三個過程 ? （一）衡量實(shí)際的績效 ? （二）將實(shí)際的績效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較 ? （三）采取行動糾正偏差或不適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) ? 這里假定行動的標(biāo)準(zhǔn)是已經(jīng)存在的，它來源于計(jì)劃和目標(biāo)，能夠?qū)?shí)際活動進(jìn)行度量。 ? 財(cái)產(chǎn)記錄