【正文】 務器所在地為納稅義務發(fā)生地，稅務關在實際工作中很難正確把握。 納稅環(huán)節(jié)游移不定 在電子商務交易情形下，交易雙方可以通過網上訂單、網上支付、網上發(fā)貨傳遞方式進行，可以在瞬間得以完成交易過程，而且交易具有隱匿性，因而納稅環(huán)節(jié)難以判斷。 納稅時間確定困難 現行稅法對納稅期限的規(guī)定是分為按月、按季、按年。 5月底，有媒體報道，今年 “ 兩會 ” 上蘇寧董事長張近東關于對電商征稅的提案已被相關部委采納，國家稅務總局、商務部等部門正在緊鑼密鼓地調研實施電子商務征稅的具體措施，預計年內正式對網店開征 5%的稅收。我國應在借鑒國外經驗的基礎上，抓住機遇，積極研究電子商務的稅收政策。 與世界發(fā)達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規(guī)定。調查顯示，網絡購物開票金額僅30%， 70%未繳納任何稅、費，僅阿里巴巴網絡平臺經營的商鋪 2023年漏繳稅、費超過 350億元，全國平臺型電商漏稅超過 1000億元。 5月底，有媒體報道，今年 “ 兩會 ” 上蘇寧董事長張近東關于對電商征稅的提案已被相關部委采納，國家稅務總局、商務部等部門正在緊鑼密鼓地調研實施電子商務征稅的具體措施，預計年內正式對網店開征 5%的稅收。其中， B2B 電子商務交易額達 萬億，同比增長 27%。并且在電子商務活動中，經銷商可以跨過中間人或代理商直接面對消費者，而傳統的中介人消失和電子商務的虛擬性、隱匿性和流動性，更造成了稅收主體身份難以判斷 下一個 電子商務稅收的分類 4）便捷性 由于電子商務交易是在互聯網上進行的，因此，電子征稅為稅務部門在電子商務稅收的征管方面提供了新的手段。 （ 3）隱蔽性 消費者可以匿名；制造商可以隱匿其居住地；電子消費行為很容易隱蔽。但由于與傳統商務相比，電子商務打破了時間和地域的限制，使得跨境交易更加頻繁，個人及企業(yè)不論其居住地與從事營業(yè)行為所在地，均能進行交易，而且買方和賣方可能根本就不知道對方是誰或隸屬于哪個國家或地區(qū)，使得交易記錄難以檢測與監(jiān)控，稅務機關很難獲得行使征稅權所必需要的信息。 2）多國性 電子商務稅收的多國性的特點，為跨國納稅人利用合法手段跨越稅境，通過人、資金、財產的國際流動，減少以至免除其納稅義務提供了有利條件，跨國避稅更加容易。 （ 1）虛擬化 交易行為虛擬化、稅收概念虛擬化、稅務信息虛擬化、交易對象虛擬化、稅收原則虛擬化 . 由于電子商務“虛擬化”而出現的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關稅收規(guī)定的重新界定問題。 電子商務與稅收的特點 電子商務稅收的特點 電子商務不同于傳統的商務模式，它實現了整個交易活動的電子化，使傳統的貿易活動可以在網絡空間中展開；使有形商品轉換為無形商品成為可能；使勞務的提供更加便捷，交易成本和交易費用大大降低；同時也使付款方式更加方便和安全，將傳統的支付現金、支票方式轉為支付電子貨幣等網上支付形式。 （ 3）稅務機關在征收管理活動中行使電子化征收管理手段的權力，有待于法律法規(guī)的授予。但它們卻都是電子商務活動順利進行所必不可少的。隨著電子商務的發(fā)展，這種現狀將會影響到電子商務狀態(tài)下的稅收征繳活動的規(guī)范運行。 下一個 電子商務稅收的特點 對稅收法律制度的影響 在傳統商務狀態(tài)下，已經建立起了非常完整的規(guī)范稅收征繳活動的稅收法律制度，對稅收征繳活動的各個方面，如：納稅主體和征稅主體，權力、義務、程序、稅種、稅目、稅率、環(huán)節(jié)等，都已經有了非常明確的規(guī)定。 一是應稅行為與非應稅行為的判定。正是由于缺乏必須的依據和標準，使相關稅收政策的適用遇到了困難。在這種情況下，特別是當兩種提供方式同時實施時，應如何認定有償轉讓行為的商業(yè)性質，目前缺乏必須的依據和標準。 (1)商業(yè)活動性質的認定缺乏依據和標準。這種變化，一方面由于出口商的變化較小而保證了出口的貨物和勞務將繼續(xù)獲得退稅的待遇；另一方面由于進口貨物和勞務的主體多為個人，且進口分散，數額較小，加大了對進口貨物和勞務征稅的難度，從而增加了稅源的流失。而電子商務形式，將會縮小交易主體間地理上的差距，使國家之間的距離大大地縮短，導致跨國商務交易的大幅度增加。 對稅源的影響 目前，絕大多數國家的流轉稅制度主要采取的是消費地原則和勞務發(fā)生地原則，即對出口的貨物和勞務實行退稅處理，對進口的貨物和勞務則征收稅款?，F行的稅收制度，則是建立在下列要素確定、可控并有機聯接的基礎之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對象、課稅環(huán)節(jié)、計稅依據、課征強度、征稅地點、稅收法律等。在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。 (2)有悖于稅收公平原則 稅收公平原則是稅收最高原則之一，它指具有相等納稅能力者應負擔相等的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收。政府為了抑制蔓延的逃稅行為，需要不斷加強征管。因此，我們必須取得共識拿出對策來應對這些變化。 由于電子商務具有交易主體的可隱匿性、部分交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，給現行的貿易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現行的稅收制度、稅收政策、稅務管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。但是如果對之采取課稅的做法，無疑會對企業(yè)是否發(fā)展電子商務的決策產生一定的影響，不利于我國企業(yè)充分利用這一革新式的交易形式。據有關統計， 1999年我國網上消費額僅有 5500萬人民幣，占社會零售總額的 %，電子商務交易在整個變易中占極小的比重，并且從我國稅收收入的稅種構成比例來看， 1998年我國流轉稅收入占全部稅收收入的比重為 %，所得稅比重為 %。 電子商務三種交易形式的分析 通過對電子商務三種交易形式對流轉稅和所得稅影響的具體分析后，我們可以發(fā)現：電子商務的前兩種交易形式只是作為一種交易媒介革新而出現的，其稅務處理措施完全可以由傳統的稅制規(guī)定來界定，而第三種交易形式，由于其物流配送系統脫離了傳統的運輸渠道，其訂貨、付款、傳送都可以在互聯網上進行，其才對傳統稅制形成了很大的挑戰(zhàn)。 《 OECD范本 》 和 《 UN范本 》 都把常設機構定義為：企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所。由于電子商務交易的多面性，其整個商務過程可通過分解成若干個子塊來完成，在判定一筆交易的收入來源地時就無固定標準可循。那么消費者在最初購買產品是界定為銷售所得還是購買一種特許權呢？不同的界定標準，其稅務處理措施也就不盡相同，前者要適用于一