【正文】 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 0 50 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 750 33 650 52 800 60 800 30 000 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675 表 38 綜合分析表 單位：萬元 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 合計(jì) 產(chǎn) 銷 量 生產(chǎn)量 銷售量 平衡關(guān)系 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 4 000 3 000 4 000 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750 絕對 產(chǎn)＞銷 相對 產(chǎn)＞銷 產(chǎn)＜銷 相對 產(chǎn)＜銷 相對 產(chǎn)＞銷 產(chǎn)＜銷 平衡 平衡 Ⅰ 平衡 Ⅱ 平衡 Ⅲ 40600 40600 Σ產(chǎn)＝ Σ銷 利 潤 額 完全成本法 變動(dòng)成本法 差 額 24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675 24 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 0 +2 500 0 0 0 500 +250 +1 350 300 3 300 252 820 252 820 0 完全成本法下存貨與利潤差額的關(guān)系 期末單位存貨中的固定生產(chǎn)成本 期末存貨量 期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本 期初單位存貨中的固定生產(chǎn)成本 期初存貨量 期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本 存貨吸收、釋放的固定生產(chǎn)成本差額 0 2 2 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 0 0 2 2 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 +2 500 0 0 0 500 +250 +1 350 300 3 300 ① ② ③ ＝① ② ④ ⑤ ⑥ ＝④ ⑤ ⑦ ＝③－⑥ 六、所提供的信息用途不同 完全成本法 提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。 （ 2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表 3—8所示。 （ 2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。 ③兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。 （ 3）從表 3— 5中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同： ①兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。 ③不論哪種格式，都能夠反映 “ 貢獻(xiàn)邊際 ” 這個(gè)中間指標(biāo)。其中，變動(dòng)部分作為變動(dòng)成本的一個(gè)組成部分，在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動(dòng)成本法的變通式利潤表中，按銷量計(jì)算的變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動(dòng)成本法的簡捷式利潤表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會(huì)計(jì)的期間成本。 表 3— 5 兩種成本法的利潤表格式 價(jià)值單位：萬元 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 標(biāo)準(zhǔn)式 變通式 簡捷式 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 減：變動(dòng)成本 減：變動(dòng)生產(chǎn)成 本 30 000 減：變動(dòng)生 產(chǎn)成本 30 000 減：營業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊 際 30 000 期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 600 減：變動(dòng)非生產(chǎn) 成本 900 減：期間成 本 本期生產(chǎn)成本 50 000 變動(dòng)管理費(fèi)用 300 貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造 費(fèi)用 10 000 可供銷售的商品 生產(chǎn)成本 50 000 變動(dòng)成本合計(jì) 30 900 減：固定成本 銷售費(fèi)用 1 600 期末存貨成本 12 500 貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 800 營業(yè)成本合計(jì) 37 500 減：固定成本 固定銷售費(fèi)用 1 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 營業(yè)毛利 22 500 固定性制造費(fèi)用 10 000 固定管理費(fèi)用 2 700 期間成本合計(jì) 15 000 減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 1 400 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 銷售費(fèi)用 1 600 固定管理費(fèi)用 2 700 固定成本合計(jì) 14 100 管理費(fèi)用 2 800 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 固定成本合計(jì) 14 100 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 5 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 17 500 （ 2）從表 3— 5中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同： ①對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。 要求： （ 1）分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）； （ 2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同； （ 3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入 營業(yè)收入 減：變動(dòng)成本 減：營業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本 營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用 減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是 “ 貢獻(xiàn)邊際 ” ； 傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是 “ 營業(yè)毛利 ” 。 要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營業(yè)利潤。 總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下， 10 000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有 2 500萬元計(jì)入存貨成本， 7 500萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。 在完全成本法下，期末存貨成本為 12 500萬元，其中，除了包括 10 000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括 2 500萬元 ( /件 1 000件 )固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了 2 500萬元。 表 3— 4 存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表 價(jià)值單位：萬元 序號 項(xiàng) 目 變動(dòng)成本法 完全成本法 差 額 ① 期初存貨成本 0 0 0 ② 本期產(chǎn)品成本 40000 50000 10000 ③ ＝① +② 可供銷售商品成本合計(jì) 40000 50000 10000 ④ ＝③ 247。 要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。 表 3— 3 產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表 價(jià)值單位：萬元 成本 項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 完全成本法 總額 單位額 總額 單位額 產(chǎn)品成本 （產(chǎn)量4000件） 直接材料 24 000 6 24 000 6 直接人工 12 000 3 12 000 3 變動(dòng)性制造費(fèi)用 4 000 1 制造費(fèi)用 14 000 合 計(jì) 40 000 10 50 000 期間成本 固定性制造費(fèi)用 10 000 銷售費(fèi)用 1 600 1 600 管理費(fèi)用 2 800 2 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 600 合 計(jì) 15 000 5 000 本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 表 3— 2 資 料 存貨及單價(jià) 成本項(xiàng)目 變動(dòng)性 固定性 合計(jì) 期初存貨量（件） 0 直接材料（萬元） 24 000 24000 本期投產(chǎn)完工量（件） 4000 直接人工（萬元） 12 000 12023 本期銷售量（件） 3000 制造費(fèi)用（萬元） 4 000 10000 14000 期末存貨量（件） 1000 銷售費(fèi)用（萬元） 600 1000 1600 銷售單價(jià) （萬元 /件） 20 管理費(fèi)用（萬元） 300 2500 2800 財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬元） 0 600 600 要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。 二、變動(dòng)成本法的歷史沿革 直接成 本法 直接成本法 或稱 邊際成本法 關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國外會(huì) 計(jì)專著的論述眾說不一。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡稱變動(dòng)成本法 第二節(jié) 變動(dòng)成本法概述 變動(dòng)成本法和完全成本法的概念 變動(dòng)成本法的歷史沿革 變動(dòng)成本法的理論前提 一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念 變動(dòng)成本法 在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算