【正文】 而乙制藥廠的情況正好相反， 1997年市場不景氣，銷售量比 1996年下降，年度財(cái)務(wù)報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，除資金外，都比上年好。 要求：（ 1）按完全成本法分別計(jì)算 2023年、 2023年該產(chǎn)品單位成本。 (5)試用本例的結(jié)果驗(yàn)證按完全成本法確定的利潤與銷售量之間存在著不正常的關(guān)系。 (3)指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本。這導(dǎo)致兩種成本法當(dāng)期的營業(yè)利潤相等。 銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的， 不會 導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。 從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的 14萬元／件 (＝ 6+3+1+10 000/2 500)自動降低到12萬元／件 (＝ 6+3+1+10 000/5 000)，降低率為%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的 14萬元／件降到 ／件［＝ 6 (1－25%)+3+1+10 000/2 500］，降低率為 %。 在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價(jià)同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。 解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動成本法下的營業(yè)利潤為 34 400萬元，因?yàn)樵撈诘匿N售量等于第六期，所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。 期間 項(xiàng)目 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 銷量與存貨量（件） 期初存貨量 Q1 0 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 本期生產(chǎn)量 1 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 本期銷售量 2 4 000 3000 4 000 4750 4250 5000 4100 2500 4250 4750 期末存貨量 Q2 0 1000 1000 1250 1000 100 900 900 1650 0 價(jià)水平 （ 1～ 10期） 單位變動生產(chǎn)成本 b1=10萬元／件 單位變動非生產(chǎn)成本 b2=／件 每期固定性制造費(fèi)用 a1=10 000萬 每期固定性非生產(chǎn)成本 a2=4 100萬元 銷售單價(jià) p=20萬元／件 （萬元）y1=a1+b1x1 50 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 4. 每期非生產(chǎn)成本（萬元） （營業(yè)費(fèi)用） y2=a2+b2x2 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 p x2 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 表 3— 6 利 潤 表 價(jià)值單位：萬元 解： （ 1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表 3— 7所示。 ②本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤表，但在計(jì)入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。 解： （ 1）編表結(jié)果如表 3— 5所示。 同樣道理，變動成本法下的 30 000萬元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了 30 000萬元變動生產(chǎn)成本和 7 500萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了 7 500萬元。 解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表3— 3所示。 管理會計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念 。求： (1)計(jì)算單位貢獻(xiàn)毛益、全部貢獻(xiàn)毛益。 機(jī)會成本 機(jī)會成本： 是企業(yè)在決策時(shí)，選擇最優(yōu)方案而 放棄次優(yōu)方案， 被放棄的次優(yōu)方案的價(jià)值是最優(yōu)方案的機(jī)會成本。 有關(guān)成本與無關(guān)成本 有關(guān)成本 ：是指與制定決策相關(guān)的成本。 a=(∑yb∑x)247。 酌量性固定成本 ：受管理當(dāng)局短期決策行為的影響 可在不同時(shí)期改變其數(shù)額，如廣告、職工培訓(xùn)費(fèi)等。 管 理 會 計(jì) 成本性態(tài)分析和 變動成本法 3 學(xué)習(xí)目標(biāo) 、 分類 。要降低可以精打細(xì)算、避免浪費(fèi)來 降低其總額。 n b=（ n∑xy ∑x∑y） 247。 無關(guān)成本 ：是指與制定決策不相關(guān)的成本。 第二節(jié) 本量利分析概述 本量分析的基本含義 本量利分析的基本假定 本量利關(guān)系的基本公式 貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式 本量利分析的基本內(nèi)容 一、本量分析的基本涵義 本量利分析 （ 簡稱為 CVP分析 )是成本 — 業(yè)務(wù)量— 利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。 (2)計(jì)算營業(yè)利潤。 常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類 ● 完全成本計(jì)算。 表 3— 3 產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表 價(jià)值單位：萬元 成本 項(xiàng)目 變動成本法 完全成本法 總額 單位額 總額 單位額 產(chǎn)品成本 （產(chǎn)量4000件） 直接材料 24 000 6 24 000 6 直接人工 12 000 3 12 000 3 變動性制造費(fèi)用 4 000 1 制造費(fèi)用 14 000 合 計(jì) 40 000 10 50 000 期間成本 固定性制造費(fèi)用 10 000 銷售費(fèi)用 1 600 1 600 管理費(fèi)用 2 800 2 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 600 合 計(jì) 15 000 5 000 本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎映杀痉ㄏ拢?10 000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有 2 500萬元計(jì)入存貨成本， 7 500萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。 表 3— 5 兩種成本法的利潤表格式 價(jià)值單位：萬元 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 標(biāo)準(zhǔn)式 變通式 簡捷式 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 減：變動成本 減：變動生產(chǎn)成 本 30 000 減：變動生 產(chǎn)成本 30 000 減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊 際 30 000 期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用 600 減：變動非生產(chǎn) 成本 900 減：期間成 本 本期生產(chǎn)成本 50 000 變動管理費(fèi)用 300 貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造 費(fèi)用 10 000 可供銷售的商品 生產(chǎn)成本 50 000 變動成本合計(jì) 30 900 減：固定成本 銷售費(fèi)用 1 600 期末存貨成本 12 500 貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 800 營業(yè)成本合計(jì) 37 500 減：固定成本 固定銷售費(fèi)用 1 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 營業(yè)毛利 22 500 固定性制造費(fèi)用 10 000 固定管理費(fèi)用 2 700 期間成本合計(jì) 15 000 減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 1 400 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 銷售費(fèi)用 1 600 固定管理費(fèi)用 2 700 固定成本合計(jì) 14 100 管理費(fèi)用 2 800 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 固定成本合計(jì) 14 100 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 5 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 17 500 （ 2）從表 3— 5中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同： ①對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。 ③兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。 （ 2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表 3—8所示。 按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。這種計(jì)算結(jié)果必然會使管理者大為困惑。 ∵ 12＜ ＜ 14 ∴ 第一方案優(yōu)于第二方案 由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會得出完全相悖的結(jié)論。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以 不會 對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 同樣道理，在第四期和第五期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用等于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤等于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤。 (4)按簡算法計(jì)算兩種成本法各期營業(yè)利潤的差額。 解： (1)根據(jù)變動成本法下的利潤與銷售量之間的依存關(guān)系，結(jié)合表 3－ 8，可直接斷定 : 第十一和第十五期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤都是 34 400萬元 (因?yàn)殇N售量與第六期相同 )；第十二、十三、十四期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤都是 24 700萬元 (因?yàn)殇N售量與第一期相同 )。 （ 2） 2023年?duì)I業(yè)利潤高于 2023年的原因是什么？ （ 3）編制按變動成本法下 2023年、 2023年利潤表。于是總經(jīng)理將財(cái)務(wù)部經(jīng)理召去，讓他將財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析重新研究。但報(bào)表上反映的利潤 1997年卻比 1996年下降。 項(xiàng)目 2023年 2023年 產(chǎn)量（件） 16000 20230 銷售量（件） 16000 16000 銷售單價(jià)（元） 30 30 單位變動成本（元） 16 16 固定制造費(fèi)用總額（元） 48000 48000 項(xiàng)目 2023年 2023年 主營業(yè)務(wù)收入 480000 480000 減：主營業(yè)務(wù)成本 304000 294400 主營業(yè)務(wù)利潤 176000 185600 減：營業(yè)及管理費(fèi)用 40000 40000 營業(yè)利潤 136000 145600 二、資料：甲公司 2023年、 2023年只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料以及按完全成本法編制的利潤表如圖表所示： 甲公司利潤表（完全成本法） 假設(shè)甲公司固定制造費(fèi)用是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品，另設(shè)每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟淖儎訝I業(yè)及管理費(fèi)用為 1元。 (4)利用調(diào)整公式計(jì)算各期完全成本法的期末存貨成本。 (2)計(jì)算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。 （ 3）第三期， 變動成本法計(jì)入利潤表的固定性制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額 10 000萬元，而按完全成本法計(jì)算的期初存貨成本中釋放了 2 500萬元由第二期帶來的固定性制造費(fèi)用，加上本期發(fā)生的 10 000萬元固定性制造費(fèi)用，再減去被期末存貨吸收的 2 500萬元固定性制造費(fèi)用， 最終使完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用也達(dá)到 10 000萬元。 二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮 單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本 和 固定生產(chǎn)成本 等因素。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。 解： ∵ 第七期的期末存貨量＝ 1 000+5 000－ 5 000＝ 1 000（件 ) 單位期末存貨成本＝單位期初存貨成本 = ＝ 12（萬元／件） ∴ 第七期的營業(yè)利潤 ＝ 20 5 000 (12 1 000+60 00012 1 000) 5 600 ＝ 34 400(萬元 ) 同理，第十一期的期末存貨量為＝ 0+5 0005 000＝ 0 (件 ) 第十一期的營業(yè)利潤＝ 20 5 000(0+60 0000) 5 600 ＝ 34 400(萬元 )