【正文】 ? 建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度 （ 1） 設(shè)置責(zé)任中心，劃分職責(zé)。 組織預(yù)算制度培訓(xùn) ： 對(duì)預(yù)算制定流程及編制方法，企業(yè)應(yīng)組織全面的培訓(xùn)。 設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu) ： 設(shè)置專門預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)企業(yè)的預(yù)算工作。 人員缺乏培訓(xùn) ： 部分預(yù)算制定人員缺乏制定預(yù)算的基本知識(shí)與技能，加上企業(yè)沒(méi)有明確的流程制度，使得預(yù)算制定缺乏技術(shù)支持。造成目前預(yù)算僅有數(shù)據(jù)，缺乏編制依據(jù)。 沒(méi)有組織保證 ： 沒(méi)有設(shè)置專門負(fù)責(zé)預(yù)算的管理機(jī)構(gòu)，缺乏組織保障。 修訂前提分類 ： 市場(chǎng)需求發(fā)生變化 企業(yè)內(nèi)部資源發(fā)生變化 增補(bǔ)臨時(shí)預(yù)算 外部市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化 84 預(yù)算修訂流程 ? 預(yù)算修訂申請(qǐng) ? 預(yù)算修訂審議 ? 預(yù)算修訂批準(zhǔn) 預(yù)算修訂－修訂流程 主管領(lǐng)導(dǎo) 預(yù)算單位 預(yù)算委員會(huì) 董事會(huì) ①報(bào)請(qǐng)預(yù)算修訂事宜 ⑤批準(zhǔn)預(yù)算修訂 ②同意或駁回申請(qǐng) ④上報(bào)預(yù)算修訂申請(qǐng) ⑥ 下達(dá)預(yù)算修訂通知 ③ 呈交預(yù)算修訂申請(qǐng) 預(yù)算修訂的審批權(quán)限： (1) 預(yù)算修訂不影響預(yù)算目標(biāo)的，由預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)即可； (2) 預(yù)算修訂直接影響預(yù)算總目標(biāo)的，由預(yù)算委員會(huì)報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。 預(yù)算反饋報(bào)告 日?qǐng)?bào) 周報(bào) 月報(bào) 季報(bào) 年報(bào)銷售收入 √ √ √ √生產(chǎn)成本 √ √ √ √采購(gòu)成本 √ √ √ √經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 √ √ 管理費(fèi)用 √ √ √銷售費(fèi)用 √ √ √損益表 √ √ √現(xiàn)金流量表 √ √ √82 預(yù)算監(jiān)控 預(yù)算分析 ◆ 預(yù)算分析主體 (1) 預(yù)算執(zhí)行部門 (2) 預(yù)算管理部門 ◆ 預(yù)算分析程序 差異計(jì)算： (1) 費(fèi)用差額； (2) 數(shù)量差異； (3) 價(jià)格差異； 差異原因 ： (1) 內(nèi)部工作效率原因 (2) 外部因素變動(dòng)原因 (3) 明確責(zé)任主體 (4) 改進(jìn)措施及建議 預(yù)算部 預(yù)算執(zhí) 行單位 預(yù) 算 委員會(huì) ①上報(bào)執(zhí)行報(bào)告 ③ 下達(dá)意見(jiàn) ② 呈交預(yù)算 總執(zhí)行報(bào)告 83 預(yù)算修訂－修訂前提 預(yù)算修訂前提 ： 原預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，具體為當(dāng)外部市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)，需重新安排預(yù)算原定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，或者因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生意外事件而需改動(dòng)原定計(jì)劃 。 79 預(yù)算編制－審核批準(zhǔn) ? 預(yù)算審批流程 ? 預(yù)算部匯總初審 ? 預(yù)算委員會(huì)審議 ? 董事會(huì)批準(zhǔn)預(yù)算 預(yù)算部 預(yù)算單位 董事會(huì) ①上報(bào)預(yù)算草案 ⑤批準(zhǔn)預(yù)算 ②預(yù)算協(xié)調(diào) ④上報(bào)預(yù)算方案 ⑥ 下達(dá)預(yù)算 ③ 呈交預(yù) 算總草案 預(yù) 算 委員會(huì) 80 預(yù)算監(jiān)控 責(zé)任主體 ? 主體構(gòu)建原則： (1)權(quán)責(zé)明確、權(quán)責(zé)相當(dāng)； (2)目標(biāo)一致； (3)責(zé)任可控； (4)高效運(yùn)行； ? 責(zé)任主體分類： (1)成本 (費(fèi)用 )中心 (2)利潤(rùn)中心 (3)投資中心 81 預(yù)算監(jiān)控 預(yù)算反饋 ◆ 報(bào)告制度基本要求： (1) 內(nèi)容系統(tǒng)； (2) 資料相關(guān)； (3) 報(bào)告及時(shí)； (4) 形式靈活。 現(xiàn)金預(yù)算制定 ： 財(cái)務(wù)部根據(jù)銷售預(yù)算的回款、采購(gòu)預(yù)算的支付、投資計(jì)劃及付現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算及籌資預(yù)算制定企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算。 77 預(yù)算編制－編制流程 采購(gòu)預(yù)算制定 ： 采購(gòu)部門根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的直接材料預(yù)算、其他非生產(chǎn)用材料及庫(kù)存材料的情況，確定材料的采購(gòu)數(shù)量，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)及主要供應(yīng)商的情況合理確定材料采購(gòu)價(jià)格，制定出企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃及支付政策； 費(fèi)用預(yù)算制定 ： 銷售費(fèi)用 應(yīng)由銷售部門根據(jù)銷售計(jì)劃、銷售政策及上年實(shí)際情況制定出銷售費(fèi)用預(yù)算； 管理費(fèi)用 應(yīng)由各職能部門根據(jù)各自年度工作計(jì)劃及上年實(shí)際情況，自行制定部門費(fèi)用預(yù)算； 財(cái)務(wù)費(fèi)用 由財(cái)務(wù)部根據(jù)融資計(jì)劃及上年實(shí)際融資情況 (借款余額等 )編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。銷售部門應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)及歷史情況，制定出相應(yīng)的銷售政策 (重點(diǎn)客戶信用管理及賒銷政策 )； 生產(chǎn)預(yù)算制定 ： 生產(chǎn)部門根據(jù)銷售計(jì)劃及庫(kù)存商品的情況，確定各產(chǎn)品當(dāng)期的產(chǎn)量，進(jìn)而制定相應(yīng)的生產(chǎn)計(jì)劃。 74 預(yù)算編制－編制流程圖 預(yù)算編制應(yīng)按先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行。 ? 12月總部復(fù)查并審批工廠生產(chǎn)預(yù)算，修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)算。 73 預(yù)算編制－案例 ? 8月下旬，總部批準(zhǔn)預(yù)算，并將其分解為各工廠的生產(chǎn)計(jì)劃 (包括價(jià)格、數(shù)量等 ) ? 9月上旬至 10月中旬，各工廠確定固定費(fèi)用和變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)分部。 ? 7月，分部負(fù)責(zé)人復(fù)查銷售預(yù)測(cè)報(bào)告，并與地區(qū)銷售經(jīng)理進(jìn)一步協(xié)商，以確保分部預(yù)算達(dá)標(biāo)。 ? 5月中下旬，總部合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的影響和分部的價(jià)格、新產(chǎn)品、滯銷、壞帳等情況，制訂各分部銷售預(yù)算草案。 霍克公司 銷售部 事業(yè)部 1 。 預(yù)算考評(píng)： 按一定的考評(píng)原則和考評(píng)流程對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。 預(yù)算監(jiān)控： 通過(guò)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，進(jìn)行預(yù)算分析和控制。 70 預(yù)算管理的流程 確定目標(biāo)： 預(yù)算委員會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì) 形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，利用本量利等分析工具，提出企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并由董事會(huì)確認(rèn)后下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。 預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu) 各業(yè)務(wù)部門、分廠， 預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，預(yù)算委員會(huì) 預(yù)算反饋考評(píng)機(jī)構(gòu) 各業(yè)務(wù)部門、分廠，預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算 委員會(huì)、人力資源部 預(yù)算委員會(huì) 與 預(yù)算編制機(jī)構(gòu) 為管理機(jī)構(gòu) ,其他為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu) 68 預(yù)算管理機(jī)構(gòu)職責(zé) ? 預(yù)算委員會(huì)職責(zé)： (1)審議、確定預(yù)算目標(biāo)、政策和程序； (2)審定、下達(dá)正式預(yù)算； (3)根據(jù)需要調(diào)整甚至修訂預(yù)算； (4)分析預(yù)算執(zhí)行業(yè)績(jī)報(bào)告； (5)制定預(yù)算控制政策和獎(jiǎng)罰制度； (6)仲裁有關(guān)預(yù)算沖突等。 ? 上下結(jié)合方式 優(yōu)點(diǎn)： 按統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)分解目標(biāo)，體現(xiàn)公平、公正的原則，能較充分挖 掘子公司的潛能，提高積極性； 缺點(diǎn)： 工作量較大，時(shí)間跨度長(zhǎng)，效率相對(duì)較低。 優(yōu)點(diǎn)： 保證總部利益和集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展需要； 缺點(diǎn)： 權(quán)力高度集中，不利于子公司自身管理主動(dòng)性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。 非財(cái)務(wù)目標(biāo)：企業(yè)的市場(chǎng)地位及市場(chǎng)份額、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升等。 62 預(yù)算編制－編制依據(jù) ? 企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃； ? 企業(yè)的歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)； ? 未來(lái)市場(chǎng)的客觀預(yù)測(cè)； ? 企業(yè) 自身 的營(yíng)運(yùn)能力。 預(yù)算的定義 預(yù)算 是指企業(yè)根據(jù)其發(fā)展戰(zhàn)略，在客觀預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資金的取得和投放、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等 資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排 ，是企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的 具體化過(guò)程 ，是企業(yè) 年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的成果 。 預(yù) 算 編 列提供企 業(yè) 掌控未 來(lái) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 工具 ，企 業(yè) 主可以得知下一 個(gè) 營(yíng)業(yè) 周期 中，其成本、 營(yíng) 業(yè) 額 獲 利 率各 為 多少 。 58 預(yù) 算 管理 為 何要 編 列 預(yù) 算 ？ 企 業(yè) 運(yùn)作有 別 于 賭博，因 為 企 業(yè) 有目標(biāo) 、有 預(yù) 算。因?yàn)橐粋€(gè)總差異可能是幾個(gè)有利因素綜合作用的結(jié)果，也可能是幾個(gè)不利因素的總和，而大多數(shù)情況是幾個(gè)有利因素和幾個(gè)不利因素相抵后的結(jié)果。 在進(jìn)行分析時(shí)，首先應(yīng)遵循例外管理原則，即排除那些無(wú)關(guān)緊要的差異，重點(diǎn)關(guān)注數(shù)額較大的差異或者數(shù)額雖然不大但異常項(xiàng)目的差異。 原材料單價(jià)由會(huì)計(jì)部門、供應(yīng)部門確定，工資率由人力資源部門負(fù)責(zé)，制造費(fèi)用分配率由財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、設(shè)備管理部門、供應(yīng)部門及其他相關(guān)部門共同研究確定。 56 用量標(biāo)準(zhǔn) 包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品的直接人工工時(shí)，這些標(biāo)準(zhǔn)主要由生產(chǎn)部門、技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制訂。標(biāo)準(zhǔn)成本要針對(duì)這些項(xiàng)目的特點(diǎn)分別制定，并據(jù)此匯總確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 51 ? 方法的準(zhǔn)確性和實(shí)施成本之間有矛盾 ? 公司一般采用兩種成本體系：傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法（ Activity Based Costing) 52 業(yè)務(wù)職能 ?研發(fā)成本 ?產(chǎn)品、服務(wù)和流程 ?設(shè)計(jì)成本 ?生產(chǎn)成本 與成本目 標(biāo)的關(guān)系 與成本驅(qū)動(dòng) 因素關(guān)系 總和或平均 ?直接成本 ?間接成本 ?營(yíng)銷成本 ?分銷成本 ?客戶服務(wù)成本 ?固定成本 ?可變成本 ?總成本 ?單位成本 劃分標(biāo)準(zhǔn) 成本種類