【正文】 則特點(diǎn)： 1 2 與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，且與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng) 涵蓋各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 3 適度、謹(jǐn)慎的引入公允價(jià)值概念 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響： 1 2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入“公允價(jià)值”計(jì)量屬性 ,然而這種引入是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“公允價(jià)值”暫不會(huì)得到普遍運(yùn)用，對(duì)中小企業(yè)影響有限。表現(xiàn)在，負(fù)債比率過高，其中表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債過高，現(xiàn)金過少。事實(shí)上 ,政府以投資者身份向企業(yè)投入資本 ,便享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán) ,政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系 ,企業(yè)有義務(wù)向包括政府在內(nèi)的投資者分配利潤(rùn)。 國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)控制 ? “屬于各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè) ,應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)上繳財(cái)政”。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 ,如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益 ,在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間 ,才能計(jì)入當(dāng)期損益。只有企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補(bǔ)助進(jìn)行核算 ,并需要進(jìn)一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式 ? 基本內(nèi)容與格式一 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書 一、概述 二、評(píng)估報(bào)告書封面及目錄 三、評(píng)估報(bào)告書摘要 四、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書正文 五、備查文件 六、評(píng)估報(bào)告書裝訂 基本內(nèi)容與格式二 評(píng)估說明 一、撰寫評(píng)估說明的基本要求 二、評(píng)估說明封面及目錄 三、關(guān)于評(píng)估說明使用范圍的聲明 四、關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說明 五、資產(chǎn)清查核實(shí)情況說明 六、評(píng)估依據(jù)的說明 七、各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的評(píng)估技術(shù)說明 八、整體資產(chǎn)評(píng)估收益現(xiàn)值法評(píng)估驗(yàn)證說明 九、評(píng)估結(jié)論及其分析 ? 基本內(nèi)容與格式三 資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表 第三部分 案例分析： 財(cái)務(wù)成本管理， 審計(jì)與評(píng)估 前言：融資方式的選擇 ? 籌資渠道籌資渠道是指籌措資金的來源與通道 ? 國(guó)家財(cái)政資金 ? 銀行信貸資金 ? 非銀行金融機(jī)構(gòu)資金 ? 其他企業(yè)資金 ? 民間資金 ? 企業(yè)內(nèi)部資金 ? 外商資金 企業(yè)取得的各類財(cái)政資金如何核算？ ? ①屬于國(guó)家直接投資、資本注入的 ,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積； ? ②屬于投資補(bǔ)助的 ,增加資本公積或者實(shí)收資本； ? ③屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的 ,作為企業(yè)收益處理； ? ④屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的 ,作為企業(yè)負(fù)債管理； ? ⑤屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的 ,作為企業(yè)收益處理。 ? 注意：占有單位發(fā)生依法應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為作價(jià)參考依據(jù)；實(shí)際交易價(jià)格與評(píng)估結(jié)果相差 10%以上的，占有單位應(yīng)就其差異原因向同級(jí)財(cái)政部門 (集團(tuán)公司或有關(guān)部門 )作出書面說明。 ? 中央管理的企業(yè)集團(tuán)公司及其子公司，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門直屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作由財(cái)政部負(fù)責(zé)；子公司或直屬企事業(yè)單位以下企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作由集團(tuán)公司或有關(guān)部門負(fù)責(zé)。經(jīng)省級(jí) (含計(jì)劃單列市，下同 )人民政府批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，由省級(jí)財(cái)政部門 (或國(guó)有資產(chǎn)管理部門，下同 )負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。 ? 國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。 ? 5占有單位有其他經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估。 ? 評(píng)估前提： ? (一 )整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司； ? (二 )以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資； ? (三 )合并、分立、清算； ? (四 )除上市公司以外的原股東股權(quán)比例變動(dòng)； ? (五 )除上市公司以外的整體或者部分產(chǎn)權(quán) (股權(quán) )轉(zhuǎn)讓； ? (六 )資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣； ? (七 )整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位； ? (八 )確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值； ? (九 )法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng)。 ? 還有不常用的凈資產(chǎn)法。公司在股份制改組中一般不使用這一辦法。 ? 四、清算價(jià)格法。 經(jīng)濟(jì)性貶值 由于資產(chǎn)以外因素（政治因素、宏觀經(jīng)濟(jì)因素等）的變化，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的降低。 通常，我們以計(jì)提折舊來反應(yīng)這種貶值。 B、更新重置成本：是指利用新型材料，并根據(jù)現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、技術(shù)，以現(xiàn)時(shí)價(jià)格生產(chǎn)具有同等功能的全新資產(chǎn)的成本。 *重置成本與原始成本的內(nèi)容構(gòu)成是一致的，但反應(yīng)的物價(jià)水平是不一致的。將資金投入企業(yè)必然要考慮企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)等的影響，高風(fēng)險(xiǎn)必然要求高回報(bào)。 通貨膨脹率。 折現(xiàn)系數(shù)一般包含以下三個(gè)因素： 風(fēng)險(xiǎn)利率。 收益法的前提是：資產(chǎn)的效用越大，未來的獲利能力越強(qiáng)，他的價(jià)值越大；而不是單看資產(chǎn)本身的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。主要是功能過剩和不足的影響。尤其是對(duì)房地產(chǎn)的影響。不同的交易時(shí)間對(duì)交易價(jià)格的影響，如折舊、通貨膨脹等的影響。 ? 但實(shí)際運(yùn)作中，交易范例中的交易物往往與我們的待評(píng)估物有著這樣那樣的區(qū)別，我們就必須對(duì)這些不同進(jìn)行調(diào)整，使交易范例中交易物的交易價(jià)格在經(jīng)過調(diào)整后成為待評(píng)估物最為合理的市場(chǎng)價(jià)格。 ? 運(yùn)用市場(chǎng)法需要考慮的差異調(diào)整因素。 市場(chǎng)法主要是通過被評(píng)估物與成交范例的比較，來調(diào)整被評(píng)估與成交范例的異同，以達(dá)到獲得被評(píng)估物最為合理的市場(chǎng)價(jià)格。 B: 運(yùn)用普及的通用物品，比如說車輛、房屋、土地等。 （ 2）擬交易物應(yīng)有較多的交易范例 A，且其可比較指標(biāo)、技術(shù)參數(shù) B可收集。 ? (一 )資產(chǎn)評(píng)估的基本方法 ? 一、市場(chǎng)法（市場(chǎng)價(jià)格比較法） ? 是指通過比較被評(píng)估資產(chǎn)與最近出售類似資產(chǎn)的異同，并根據(jù)實(shí)際情況將類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，使被評(píng)估資產(chǎn)接近其最為市場(chǎng)認(rèn)同的價(jià)格。 ? 甲乙丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 :張三 ? 地址：中國(guó) (此不能做為免責(zé)條款 )。 ? 五、審核結(jié)論 ? 我們認(rèn)為， ABC董事會(huì)《關(guān)于募集資金年度使用情況的專項(xiàng)說明》中關(guān)于募集資金使用情況的披露與實(shí)際使用情況相符。審核情況說明如下 : ? 一、募集資金基本情況 ? 二、募集資金的管理情況 ? 三、募集資金的實(shí)際使用情況 ? 四、募集資金實(shí)際使用情況與招股說明書承諾內(nèi)容進(jìn)行對(duì)照，具體情況如下： ? （一）變更募集資金項(xiàng)目的資金使用情況 ? （二）用閑置募集資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金情況 ? ABC未用閑置募集資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金。我們的責(zé)任是接受 ABC董事會(huì)委托，在實(shí)施審核工作的基礎(chǔ)上對(duì)該專項(xiàng)說明發(fā)表意見。 ? 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明： ? （一）根據(jù)對(duì)支持假設(shè)的證據(jù)的檢查，是否注意到任何事項(xiàng)，導(dǎo)致其認(rèn)為這些假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)； ? （二）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見。 ? 格式與內(nèi)容： ? （一）標(biāo)題； ? （二）收件人； ? （三）指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息； ? （四）提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則； ? （五）說明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)； ? （六）適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制； ? （七）以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)； ? （八）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見； ? （九）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示； ? （十）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章； ? （十一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； ? （十二）報(bào)告日期。 ? 3應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)變化特別敏感的領(lǐng)域，并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的程度。 ? (最好不出類似的報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)太大，會(huì)計(jì)師不能對(duì)未來未發(fā)生的事件發(fā)表意見，這樣會(huì)死得很難看的。 ? (三 )預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告 ? 關(guān)注： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見。（ 6）意見段。（ 4）范圍段。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”； ? （ 2）收件人。 ? 我們認(rèn)為，貴公司董事會(huì)按照關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)于 200X年 12 月 31 日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。 ? 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。貴公司董事會(huì)的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。 ? 3驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。 ? 3對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說明變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額。 ? 3對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本次注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見。 ? 內(nèi)容 ? 驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。 ? (一 )驗(yàn)資報(bào)告， ? 定義 ? 驗(yàn)資報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602號(hào)－驗(yàn)資》的規(guī)定，在實(shí)施審驗(yàn)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審驗(yàn)單位的股東（投資者、合伙人、主管部門等）出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見的書面文件。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映無法發(fā)表包括無保留、保留和否定的審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ? (3)否定意見的審計(jì)報(bào)告。 (皆大歡喜的 ) ? 注意：還用帶說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。⑧報(bào)告日期。⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章。④范圍段。②收件人。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。 ? 四、掌握審計(jì)意見的基本類型。因此，重要性水平定得過低或過高，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險(xiǎn)較小，但影響報(bào)表使用人決策的錯(cuò)報(bào)往往沒有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。 ? (二 )運(yùn)用 ? 重要性水平選擇 ? 根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法： 稅前凈利潤(rùn)的 5%— 10%；資產(chǎn)總額的 %— 1%； 凈資產(chǎn)的 1%； 營(yíng)業(yè)收入的 5%—10%； 根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系 ? 根據(jù)審計(jì)意見類型，審計(jì)報(bào)告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。 ? 重要性水平是審計(jì)人員審查工作質(zhì)量的一個(gè)可容忍的范圍，超過這個(gè)范圍是不能容忍的，因?yàn)槌^這個(gè)范圍表明審計(jì)工作質(zhì)量的下降。 ? (一 )審計(jì)重要性的涵義 ? 審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 2被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括： （一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策； （二）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)； （三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響； （四）經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)； （五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響； （六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 1被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括： （一）無法償還到期債務(wù)； （二）無法償還即將到期且難以