【正文】 的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 五、試點(diǎn)納稅人的跨年度租賃業(yè)務(wù) 試點(diǎn)納稅人在 2023年 12月 31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 四、試點(diǎn)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額 試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。上述憑證是指： （ 1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。 三、試點(diǎn)納稅人的銷(xiāo)售額確認(rèn) 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。 三、試點(diǎn)納稅人的銷(xiāo)售額確認(rèn) 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 三、試點(diǎn)納稅人的銷(xiāo)售額確認(rèn) 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 二、試點(diǎn)納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)的計(jì)稅方法 試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷(xiāo)售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 2．兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 “應(yīng)交稅金 — 未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”科目的期末余額，反映尚未抵扣的增值稅。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益、應(yīng)付福利等 貸：原材料、庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 如果是采購(gòu)?fù)嘶啬兀? “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 —“轉(zhuǎn)出未交增值稅” 專(zhuān)欄，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額，由“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金 — 未交增值稅”明細(xì)科目。 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 —“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 專(zhuān)欄，登記在該科目貸方。本欄目記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物 /服務(wù)，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) /服務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)該收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記，退回時(shí)應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。本欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額，用藍(lán)字登記，退回多交的增值稅用紅字登記。企業(yè)購(gòu)入時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回時(shí)應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 一、增值稅的賬務(wù)處理 “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 — “ 進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，登記在該科目的借方。 三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣疑難問(wèn)題的管控 如何設(shè)計(jì)和籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 對(duì)方?jīng)]有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否有辦法達(dá)到抵扣目的？ （ 1）渠道轉(zhuǎn)移法 ： 當(dāng)企業(yè)必須從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)時(shí)，就要追溯供應(yīng)單位的原料來(lái)源 …… （ 2）結(jié)構(gòu)調(diào)整法： 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)； （ 3）購(gòu)進(jìn)渠道搭橋法： （ 4）嚴(yán)格內(nèi)部管理法： 增值稅會(huì)計(jì)處理方法與納稅申報(bào)表填報(bào)技巧 一、增值稅的賬務(wù)處理 企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)科目。 總局公告（ 2023） 4 50、 78號(hào) 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的準(zhǔn)確把握。 實(shí)際收到的材料少于發(fā)票數(shù)額。 （ 95） 192號(hào)（三） 解決：財(cái)稅（ 94） 026號(hào)五條 專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范造成的不能抵扣。 【 案例分析 】 某軟件服務(wù)企業(yè)銷(xiāo)售流程分析 。 二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中的管控與疑難問(wèn)題處理 預(yù)收賬款何種條件下可以不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)致 》 第三十八條； （四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中的管控與疑難問(wèn)題處理 當(dāng)購(gòu)銷(xiāo)雙方在納稅人地位不平等的情況下，如何改變稅負(fù)的不平衡。 二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中的管控與疑難問(wèn)題處理 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確立 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)致 》 第三十八條； （三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中的管控與疑難問(wèn)題處理 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確立 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)致 》 第三十八條； （五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設(shè)計(jì) 營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)管控策略 二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中的管控與疑難問(wèn)題處理 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確立 在貨款未收到的情況下，如何確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間？稅法相關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)確把握以及會(huì)計(jì)制度與稅法差異的準(zhǔn)確處理，至關(guān)重要。 （ 4）銷(xiāo)售套餐的涉稅管理。 （ 2）買(mǎi)一贈(zèng)一等促銷(xiāo)方式的涉稅管理。 如果單獨(dú)成立“材料”科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算； 但是，如果所有購(gòu)進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復(fù)雜了一些，但由此產(chǎn)生了應(yīng)納增值稅的時(shí)間差異，為企業(yè)創(chuàng)造了資金的時(shí)間價(jià)值。 對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的人力資源密集型企業(yè)，如果不能通過(guò)技術(shù)升級(jí)、降低人力成本的前提下，可以將主要人力資源變成若干個(gè)獨(dú)立的企業(yè)組織，與現(xiàn)行企業(yè)形成上下游抵扣鏈條。 二、組織結(jié)構(gòu)的梳理與設(shè)計(jì) 如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而改變企業(yè)的納稅待遇。如廣告業(yè)與電視制作業(yè)、動(dòng)漫業(yè)與文化業(yè)以及電信業(yè)等存在行業(yè)界限模糊不清問(wèn)題。 如何設(shè)計(jì)商業(yè)模式（經(jīng)營(yíng)流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。 （ 3）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性資本紐帶下的企業(yè)集群之間的轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的“常態(tài)化”模式 …… （ 4） 調(diào)整定價(jià)體系 。 分立或分散的方法 —— 流程介紹 分立或分散的方法 —— A、分解了收入，降低稅基 ； B、對(duì)小而全、大而全企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，以及不同服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行分散； C、對(duì)混合銷(xiāo)售行為，按稅務(wù)屬性合理拆分成兼營(yíng)行為； C、對(duì)免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目和零稅率項(xiàng)目，進(jìn)行分類(lèi)拆分。 選擇納稅人身份的判斷依據(jù) —— C、分析目前和未來(lái)目標(biāo)客戶的納稅人身份，增加客戶的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣利益，能否增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力？能否快速拓展客戶群？ D、 分析現(xiàn)有供應(yīng)商在試點(diǎn)后的納稅人身份？分析目前和未來(lái)可以選擇及合作的新供應(yīng)商的納稅人身份？ 如何設(shè)計(jì)商業(yè)模式（經(jīng)營(yíng)流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。 B、分析 企業(yè)生產(chǎn)資料（不變資本）在企業(yè)資本投入中所占的比例。判斷的依據(jù) —— 選擇納稅人身份的判斷依據(jù) —— A、分析企業(yè)的利潤(rùn)水平。 幾種常見(jiàn)商業(yè)促銷(xiāo)模式納稅結(jié)果比較分析： 100產(chǎn)品 返 30購(gòu)物券 70元收益 稅基 A 100產(chǎn)品 送 30禮品 70元收益 稅基 B 100產(chǎn)品 7折銷(xiāo)售 70元收益 稅基 C 一、商業(yè)模式與經(jīng)營(yíng)流程的規(guī)整和設(shè)計(jì) 如何設(shè)計(jì)商業(yè)模式（經(jīng)營(yíng)流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。 （ 3） 98％以上企業(yè)的都存在著嚴(yán)重的納稅失誤：該繳的稅沒(méi)有繳；不該繳的稅卻繳了。 營(yíng)改增”帶企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)對(duì)策略 一、商業(yè)模式與經(jīng)營(yíng)流程的規(guī)整和設(shè)計(jì) 不同的商業(yè)模式（經(jīng)營(yíng)流程）決定稅負(fù)的輕重 （ 1） 94％的企業(yè)老總不清楚企業(yè)納稅形成的過(guò)程，認(rèn)為那是財(cái)務(wù)部的事情。 “營(yíng)改增”政策帶來(lái)哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn) 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大 （ 1