【正文】 ， 應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地 、 不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 企業(yè)組織架構(gòu) 一 、 項(xiàng)目部涉稅管理 （ 一 ） 預(yù)繳和申報(bào) 一般納稅人跨縣 （ 市 ） 提供建筑服務(wù) ， 應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額 ， 按照 2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款 ， 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅 。 從而融資成本會(huì)增加 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人 ，2023年 5月 1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程， 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ， 第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40% 。 注： 出差訂酒店， 個(gè)人名義與公司名義有區(qū)別 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額 一 、 憑證條件 增值稅扣稅憑證 ， 是指增值稅專用發(fā)票 、 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 、 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 、 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的， 應(yīng)當(dāng)具備書面合同 、 付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票 。 3=% 稅負(fù)上升還是下降？ 二 、 一般納稅人有升有降 服務(wù)業(yè)： 6% 建筑業(yè) 、 房地產(chǎn) ： 11% 金融保險(xiǎn)業(yè)： 6% 針對(duì)建筑行業(yè)而言 ， 增值稅銷項(xiàng)稅金的充分轉(zhuǎn)嫁與足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是決定稅負(fù)的核心 ！ 營(yíng)改增應(yīng)對(duì) 一般 納稅人 發(fā)票的取得 取得增值稅專用發(fā)票，降低成本 無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票 議價(jià) 業(yè)務(wù)合作方 以票 控稅 小規(guī)模納稅人 業(yè)務(wù)合作對(duì)象的選擇 一般納稅人 材料 117 價(jià) 100 稅 17 勞務(wù) 108 價(jià) 97 稅 11 業(yè)務(wù)合作對(duì)象的選擇 小規(guī)模納稅人 材料價(jià)稅合計(jì) 103 勞務(wù)價(jià)稅合計(jì) 100 可代開專用發(fā)票 價(jià)稅分離 利潤(rùn)的影響 終端 消費(fèi) 本 企業(yè) 上游 產(chǎn)業(yè) 轉(zhuǎn)嫁不充分 收入下降 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票 成本下降 利潤(rùn)的影響 中間 環(huán)節(jié) 本 企業(yè) 上游 產(chǎn)業(yè) 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票 成本下降 銷項(xiàng)稅金 充分轉(zhuǎn)嫁 考慮中間環(huán)節(jié)企業(yè) 降低費(fèi)用的影響 業(yè)務(wù)合作對(duì)象的甄別與選擇 一 、 一般納稅人合作選擇評(píng)估 選擇具有一般納稅人資格的單位進(jìn)行業(yè)務(wù)合作 ， 核心目的是確保取得增值稅專用發(fā)票 ， 用以抵扣銷項(xiàng)稅金 ， 降低企業(yè)稅負(fù) ， 提高企業(yè)利潤(rùn) 尤其針對(duì)市場(chǎng)價(jià)格差異不大的小商品而言 ， 向一般納稅人采購(gòu)可以明顯降低成本 、 費(fèi)用 38 業(yè)務(wù)合作對(duì)象的甄別與選擇 二 、 小規(guī)模納稅人合作選擇評(píng)估 對(duì)于無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的單位 （ 個(gè)人無(wú)法代開 ） ：首先 ， 爭(zhēng)取取得代開的增值稅專用發(fā)票 （ 3%稅率， 但實(shí)操難度大 ， 適用大額交易 ） ；其次 ， 對(duì)于無(wú)法提供專用發(fā)票的單位或者個(gè)人 ， 通過重新議價(jià)的方式進(jìn)行合作 ， 降低企業(yè)損失 （ 需考慮對(duì)方的承受能力 ） 39 銷項(xiàng)稅額與發(fā)票開具 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為 ， 應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票 ， 并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額 。 5=% 營(yíng)業(yè)稅 100 3%=3 增值稅 100247。 營(yíng)改增后 ， 施工所購(gòu)原材料 、 設(shè)備所支付的進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 可以抵扣增值稅銷項(xiàng) ， 避免重復(fù)征稅 稅負(fù)上升還是下降？ 一 、 小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降 營(yíng)業(yè)稅 100 5%=5 增值稅 100247。 營(yíng)改增之后 ， 只需要對(duì)項(xiàng)目增值部分納稅 。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人 納稅人 單位以承包 、 承租 、 掛靠方式經(jīng)營(yíng)的 ， 承包人 、 承租人 、 掛靠人以發(fā)包人、 出租人 、 被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的 ， 以該發(fā)包人為納稅人 。 從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶 ， 包括以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或者零售為主 ， 并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi) 混合銷售 例如 ， 施工企業(yè)包工包料 （ 自產(chǎn)或者外購(gòu) ） ， 一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照施工服務(wù) ， 適用 11%的增值稅稅率 再例如 ， EPC項(xiàng)目的管理 。 稅法將上述贈(zèng)送作為兼營(yíng) 增值稅稅率 提供建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 11% 本次營(yíng)改增其他銷售服務(wù) 注： 娛樂業(yè)稅率降低最為明顯 6% 增值稅征收率 3% 境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零 0 兼營(yíng)行為 納稅人兼營(yíng)銷售貨物 、 勞務(wù) 、 服務(wù)、 無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) ， 適用不同稅率或者征收率的 ， 應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的 ， 從高適用稅率 混合銷售 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù) ， 為混合銷售 。 按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù) 、 無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定 征稅范圍 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定 。 下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除外： （一 ） 行政單位收取的的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； （ 二 ） 單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)； （ 三 ） 單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù) 征稅范圍 三 、 視同銷售 （ 對(duì)無(wú)償行為征稅 ） （ 一 ） 單位或者個(gè)體戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù) ， 但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外； （ 二 ）單位 、 個(gè)體戶或者其他個(gè)人向其他單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) ，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外 （ 公益事業(yè)：根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù) 、 航空運(yùn)輸服務(wù) ） 征稅范圍 注 1： 實(shí)務(wù)工作中 ， 無(wú)息拆借資金被界定為視同銷售 ， 需要繳納增值稅 。 營(yíng)改增 — 稅制變化與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 正確看待營(yíng)改增 1 稅負(fù)下降 管理水平 2 稅制改革 行業(yè)規(guī)范 3 財(cái)務(wù)事項(xiàng) 企業(yè)全局 增值稅的特點(diǎn) 增值稅屬于價(jià)外稅 銷項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng) =增值稅 5134=17 營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅100 3%=3 增值鏈條 100 200 70 300 甲企業(yè) 乙商場(chǎng) 丙個(gè)人 增值稅的特點(diǎn) 鏈條性 轉(zhuǎn)嫁性 抵扣性 支付進(jìn)項(xiàng)稅，收回銷項(xiàng)稅