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金融業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)-文庫吧資料

2024-08-18 17:10本頁面
  

【正文】 金融機(jī)構(gòu)的貸款取得的利息收入,免征增值稅?! ?(4)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得的利息收入,免征增值稅?! ?④金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)?! ?③金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)?! ?②銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。   (2)金融同業(yè)往來利息收入   ①金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)?! ?統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),是指:   第一,企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。   ⑦統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息?! ?⑤住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。   ③國債、地方政府債。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶?! ?小額貸款,是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款?! ?如A企業(yè)在農(nóng)業(yè)銀行存款1000萬元,2016年5月取得利息收入10萬元,則利息收入不交增值稅?! ?1.不征收增值稅項(xiàng)目   (1)存款利息。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%(600萬元)將在本期(2016 年6月)抵扣,剩余的 40%(400萬元)于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月(2017年6月)抵扣?! ?【案例】2016年6月5日,某金融企業(yè)為增值稅一般納稅人,購進(jìn)辦公大樓一座,該大樓用于企業(yè)辦公,計入固定資產(chǎn),并于次月開始計提折舊?! ?3.2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%?! ?2.一般納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。   【例題2】某金融企業(yè)為增值稅一般納稅人,實(shí)收資本為2個億,2015 年 12 月 30 日和A企業(yè)簽訂融資租賃售后回租合同,已知收取的全部價款為2000萬元,包含本金1500萬元,支付籌集本金發(fā)行債券的利息100萬元,該企業(yè)仍采用原來的動產(chǎn)租賃模式,則銷售額為?   【分析】2000-1500-100=400萬元   【例題3】某商業(yè)銀行為增值稅一般納稅人,2016年 1第三季度取得利息收入1000萬元,貨幣兌換等直接收費(fèi)金融服務(wù)200萬元,同業(yè)拆解利息收入300萬元,金融商品轉(zhuǎn)讓收入2000萬元,成本1800萬元,購買計算機(jī)一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額50萬元,購買小汽車2輛,取得的稅控機(jī)動車統(tǒng)一銷售發(fā)票上注明的稅款10萬元,為職工購買生活用品一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款2萬元,則第3季度該銀行應(yīng)繳納的增值稅為?已知上述收入均不含稅。(1+5%)5%=(萬元)?! ?請問應(yīng)如何在不動產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計算預(yù)繳稅額,如該納稅人為小規(guī)模納稅人又如何呢?    【分析】在不動產(chǎn)所在地的地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳,不區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,主要區(qū)分是自建還是非自建,如果是非自建,需要扣除購買成本,則含稅銷售額為1000-700=300萬元,征收率為5%,則預(yù)繳稅額=300247?! ?【例題1】某證券公司為增值稅一般納稅人,2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013 年購買的寫字樓一層,取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元(含稅,下同)?! ?(5)納稅期限一般為:1/3/5/10/15日、1個月或1個季度。   (3)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務(wù)的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外),其納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融服務(wù)完成的當(dāng)天?! ?【案例】B財務(wù)公司2016年6月21日結(jié)息起90天內(nèi)應(yīng)收未收的利息100萬元,需要繳納增值稅;90天發(fā)生的應(yīng)收未收利息50萬元待實(shí)際收到時再繳納增值稅。2016年6月1日為A企業(yè)提供貨幣兌換服務(wù),取得服務(wù)費(fèi)收入10萬元,則納稅義務(wù)時間為6月1日?! ?016年5月1日甲銀行為丙企業(yè)提供一筆貸款,本金為100萬元,年利率為6%,貸款期限為3年,約定每年年末支付當(dāng)年的利息,甲銀行在2016年5月31日將3年的全部貸款利息均開具了增值稅普通發(fā)票,則納稅期限為5月31日,因應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生。以開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間的前提,是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為?! ?收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人提供金融服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)?! 】劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 ?。?)按照組成計稅價格確定?! ?.視同提供金融服務(wù)的處理  納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務(wù)而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額: ?。?)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?!。?)中國證券登記結(jié)算公司的銷售額,不包括以下資金項(xiàng)目:按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金;代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息;結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息?! 、谝韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。  繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可以選擇以下方法之一計算銷售額: ?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 ?。?)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額?! 。?)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額?! 〗鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。  【案例】B證券公司2016年5月份轉(zhuǎn)讓金融商品的收入10000萬元,成本8000萬元,則5月份的銷售額為2000萬元;6月份的轉(zhuǎn)讓收入10000萬元,成本11000萬元,出現(xiàn)負(fù)差1000萬元,結(jié)轉(zhuǎn)到7月份;7月份的轉(zhuǎn)讓收入10000萬元,成本9500萬元,則7月份扣除6月份的結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差1000萬元后還剩余500元,再結(jié)轉(zhuǎn)到8月份繼續(xù)扣除,但如果一直到2016年12月份還沒有扣除完,則不能結(jié)轉(zhuǎn)到2017年度。  轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,按盈虧相抵后的余額為銷售額?! 。?)直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額?! ?.具體規(guī)定  (1)貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,不含貸款本金。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=銷售額征收率  (2)簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:   銷售額=含稅銷售額247?! ∩鲜鲞M(jìn)項(xiàng)稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。  上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。  第二,納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣?! ∪〉玫牟粍赢a(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)?! ?)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率  固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。當(dāng)期全部銷售額  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?! 〉谄撸斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。  第四,非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)?! 〉诙?,非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?! ?)下列進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣  第一,用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)?! ≠忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外?! 〉谌?,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。  5)下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:  第一,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額?!斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額?! ?)一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?! ?)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)。?。?)進(jìn)項(xiàng)稅額  進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。  該納稅人2016年5月的應(yīng)納稅額=111247?! ?.一般計稅方法的應(yīng)納稅額  一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算:  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更?!。ㄋ模┯嫸惙椒ā ?.基本規(guī)定  增值稅的計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法?!。ㄈ┒惵驶蛘魇章省 ∫话慵{稅人適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù),以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務(wù),征收率為3%?! 。?)金融商品轉(zhuǎn)讓  金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。  1)人身保險服務(wù),是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動?! 。?)保險服務(wù)  保險服務(wù),是指投保人根據(jù)合同約定,向保險人支付保險費(fèi),保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任,或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為?! 。?)直接收費(fèi)金融服務(wù)  直接收費(fèi)金融服務(wù),是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。  試點(diǎn)納稅人在2016年4月30日之前簽訂的有形動產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù),在合同到期前提供的可以繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)繳納增值稅。  2)各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入;  3)信用卡透支利息收入;  4)買入返售金融商品利息收入;  5)融資融券收取的利息收入;  6)融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。具體包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓4個稅目?!薄 ?yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無
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