【正文】 案優(yōu)于 B方案； （ 2）當業(yè)務(wù)量 X X0時，則固定成本較低的 B方案優(yōu)于 A方案； （ 3）若業(yè)務(wù)量 X ＝ X0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。 要求各方案的業(yè)務(wù)量單位必須相同，方案之間的相關(guān)固定成本水平與單位變動成本恰好相互矛盾（如第一個方案的相關(guān)固定成本大于第二個方案的相關(guān)固定成本，而第一個方案的單位變動成本又恰恰小于第二個方案的單位變動成本）否則無法應(yīng)用該法。應(yīng)用時應(yīng)根據(jù)不同的方案選用不同的原則：當進行利潤大小的比較時，應(yīng)采用“最大化”原則；當進行成本高低的比較時，應(yīng)采用“最小化”原則。則生產(chǎn)甲產(chǎn)品與生產(chǎn)乙產(chǎn)品的計算分別如 下式 所示： 差量收入＝（ 110元 1 000）－（ 260元 500）＝ － 20 000元 差量成本＝（ 80元 1 000）－（ 220元 500）＝ － 30 000元 差量損益＝（－ 20 000元）－（－ 30 000元）＝ 10 000元 說明生產(chǎn)甲產(chǎn)品比生產(chǎn)乙產(chǎn)品可多獲利潤 10 000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品對企業(yè)是有利的。 三 、短期經(jīng)營決策方法 【例 10－ 7】 贛昌股份有限公司面臨生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品的決策，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位變動成本為 80元，預計銷售量為 1 000件，預計銷售單價為 110元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品的單位變動成本為 220元，預計銷售量為 500件，預計銷售單價為 260元。 本章內(nèi)容 教學目的與要求 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 第二節(jié) 本量利分析 第三節(jié) 短期決策分析 第四節(jié) 長期投資決策分析 決策分析特征、原則、程序 相關(guān)收入與相關(guān)成本 短期經(jīng)營決策方法 第三節(jié) 短期決策分析 一 二 三 決策含義 決策分析的特征 決策分析的原則 決策分析的程序 一、 決策分析特征、原則、程序 相關(guān)收入 含義 類別 （ 1） 差別收入 （ 2） 邊際收入 業(yè)務(wù)量增加或減少一個單位所引起的收入變動 相關(guān)成本 含義 類別 二、 相關(guān)收入與相關(guān)成本 （ 1） 差量成本（或增量成本、差別成本） （ 2） 邊際成本 機器設(shè)備 產(chǎn)品 A需 總成本為 65 000元 產(chǎn)品 B需 總成本為 63 000元 生產(chǎn) 差別成本 2023元 生產(chǎn) 100件需 生產(chǎn)成本總額為 1000元 生產(chǎn) 101件需 生產(chǎn)成本總額為 1020元 20元即為邊際成本 （ 3） 機會成本 機器設(shè)備 生產(chǎn) 出租 生產(chǎn) A的 成本費用為 30 00元 可獲得 租金收入 16 00元 生產(chǎn) A產(chǎn)品共需 3 000+1 600= 4 800（元） 選擇生產(chǎn) ，不出租 （ 4） 估算成本 （又稱假計成本） （ 5） 重置成本 （ 6） 付現(xiàn)成本 （折舊非付現(xiàn)成本） （ 7） 特定成本 （ 8） 可延緩成本 （區(qū)別 不可延緩成本 ） （ 9） 可避免成本 （區(qū)別 不可避免成本 ） 短期決策含義 短期決策 目標 ： 短期經(jīng)營決策的直接目標是盡可能取得最大的經(jīng)濟效益。在 A、 B、 C三種產(chǎn)品中， B產(chǎn)品的貢獻毛益率最高（ 60%）， C產(chǎn)品次之（ 35%）， A產(chǎn)品最低（ 30%）。 如企業(yè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品，一般來說各種產(chǎn)品的獲利能力不會完全相同，有時差異還比較大，所以當產(chǎn)品品種構(gòu)成發(fā)生變化時，盈虧平衡點的臨界值勢必發(fā)生變化。 損益方程式的變換形式 （ 1） 計算銷售量的方程式 銷量 =（固定成本 +利潤） /（單價 單位變動成本） （ 2） 計算銷售單價的方程式 單價 = （固定成本 +利潤） /銷量 +單位變動成本 （ 3） 計算單位變動成本的方程式 單位變動成本 =單價 （固定成本 +利潤） /銷量 （ 4） 計算固定成本的方程式 固定成本＝單價銷售量 單位變動成本銷售量利潤 貢獻毛利的 概念 表現(xiàn)形式 絕對數(shù)形式 （ 1）貢獻毛利總額 貢獻毛利 =銷售收入 變動成本 =銷售量（單價 單位變動成本） （ 2）單位貢獻毛利 單位貢獻毛利＝單價－單位變動成本 相對數(shù)形式 （ 貢獻毛利率 ） 三、 貢獻毛利方程式 貢獻毛利率 =(貢獻毛利 /銷售收入 )*100% =(單位貢獻毛利 *銷售量 /單價 *銷售量 )*100% =(單位貢獻毛利 /單價 ) *100% 基本的貢獻毛利方程式 由于創(chuàng)造了“貢獻毛利”這個新的概念，上面介紹的損益方程式可以改寫成新的形式 ， 具體如 下所示： 由于：利潤 =銷售收入 變動成本 固定成本 =貢獻毛利 固定成本 所以：利潤 =銷售量貢獻毛利率 固定成本 上述方程式，明確表達了本量利之間的數(shù)量關(guān)系。 （ 2）期間成本是指不能對象化的成本，它與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨時間的推移而消逝，故不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應(yīng)在其發(fā)生的當期全額列入利潤表，作為該期銷售收入的一個扣減項目。 （ 3）質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費用， 以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。 成本分類的其他方法 按照核算目標 （ 1）業(yè)務(wù)成本，是指為生產(chǎn)加工或完成一定業(yè)務(wù)量而發(fā)生的全部成本。 三 、 混合成本的分解 高低點法分解混合成本的運算過程見 下 式： 設(shè)：高點的成本性態(tài)為： y 1 =a+bx1 （ 1） 低點的成本性態(tài)為： y2 =a+bx2 （ 2） 式 （ 1） －式 （ 2） ，有 y 1 y2 = a+b(x1x2) （ 3） 移項后則有 b= (y 1 y2)/ (x1x2) （ 4） 將式 （ 4）代入式 （ 1），則有 a= y 1 bx1 將式 （ 4）代入式 （ 2），則有 a= y2bx2 【例 10－ 4】 假定贛昌股份有限公司 2023年十二個月的產(chǎn)量和電費