【正文】 “ 工程施工 ” 科目余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額進(jìn)行對沖： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工 合同成本 合同毛利 建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 借款費用 》 的規(guī)定將借款利息資本化： 借：其他非流動資產(chǎn) 貸：應(yīng)付利息 （四）城市污水處理廠 BOT模式下的會計核算 建設(shè)期投入資產(chǎn)的會計核算 （ 2）項目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項目。 項目公司自行提供實際建造服務(wù)，支付工程成本費用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)收入等， 項目公司每一期的會計處理如下： 登記每一期實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 合同成本 貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付工資等） （四）城市污水處理廠 BOT模式下的會計核算 建設(shè)期投入資產(chǎn)的會計核算 （ 2）項目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項目。 （四）城市污水處理廠 BOT模式下的會計核算 建設(shè)期投入資產(chǎn)的會計核算 （ 1）合同投資方自行組建或與合同授予方共同出資組建一個專門的 BOT 項目公司。 由于高速公路車流量較大，為使高速公路在移交時保持正常使用狀態(tài)， 預(yù)計發(fā)生的大修等費用，應(yīng)按現(xiàn)值計算預(yù)計負(fù)債。 （三）高速公路 BOT方式的會計核算 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn) BOT根據(jù)項目進(jìn)展，其收入確認(rèn)一般分兩個階段： 項目建造期間 ，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15號 —— 建造合同 》 確認(rèn)相關(guān)的收入和費用； 項目建成運營期間 ，項目公司應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 l4號 —— 收入 》 確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費用 。 （三）高速公路 BOT方式的會計核算 高速公路收費權(quán)作為無形資產(chǎn)核算 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 》 解釋中規(guī)定 “ BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn) ” ， 只能作為 金融 資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 （三）高速公路 BOT方式的會計核算 《 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則講解 2023》 以及《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 》 第五項均對 BOT等融資方式都進(jìn)行了講解，但都是些原則性的規(guī)定，并沒有具體案例支撐和詳細(xì)的計算演示。 BOT項目特許經(jīng)營期滿時，項目公司向合同授予方移交的并不是項目公司的全部資產(chǎn)， 僅僅是特許經(jīng)營合同所約定的項目設(shè)施，其已在特許經(jīng)營期攤銷完畢，賬面凈值為零。 特許經(jīng)營期結(jié)束時，合同授予方支付的款項已經(jīng)彌補了金融資產(chǎn)相關(guān)科目的金額、無形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷完畢，所以設(shè)備直接轉(zhuǎn)移給合同授予方即可，無需做會計處理，不會影響項目公司資產(chǎn)的變化。 但是處于謹(jǐn)慎的原則，項目公司最后對特許經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出進(jìn)行預(yù)測，在 “ 預(yù)計負(fù)責(zé) ” 科目中反映。 (二 )BOT項目的會計核算 運營期間的會計處理。 第二類設(shè)備的增減，對原有設(shè)備更新、維修，或增加設(shè)備以維持該項目經(jīng)營的支出涉及到該項資產(chǎn)的價值，最終要無償移交，并且經(jīng)營公司關(guān)注的是投資的收回，所以這些支出只能在剩余的特許經(jīng)營期內(nèi)攤銷。 (二 )BOT項目的會計核算 運營期間的會計處理。 BOT項目在運營期可能會增減一些設(shè)備，主要包括兩類：一類是不屬于 BOT項目設(shè)備或其附屬設(shè)備，而屬于與營運有關(guān)的設(shè)備， 即不屬于移交范圍設(shè)施； 另一類是屬于 BOT項目設(shè)備或其附屬設(shè)備， 即屬于移交范圍設(shè)施。 ” (二 )BOT項目的會計核算 運營期間的會計處理。 （ 3）特許經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。 項目公司每期的會計處理為： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費用 貸：累計攤銷。 (二 )BOT項目的會計核算 運營期間的會計處理。 ③無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 ②無形資產(chǎn)的攤銷方法。 (二 )BOT項目的會計核算 運營期間的會計處理。主要會計問題有以下幾個： ①無形資產(chǎn)的攤銷年限。 （ 2）作為無形資產(chǎn)核算的情況。 （ 1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。 項目公司在收到政府償付款項進(jìn)行劃分和會計處理時，對于利息和本金， 應(yīng)按照企業(yè)為該項目融資本期實際發(fā)生的利息和與貸款銀行約定的還款金額沖減債權(quán) ；對于服務(wù)補償，則應(yīng)按本期收到政府償付款項扣除該期實際還本付息后的余額確認(rèn)收入。 (二 )BOT項目的會計核算 運營期間的會計處理。項目公司的運營收入來源于合同授予方每期支付合同規(guī)定的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)。 （ 1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。 項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給他方不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 確認(rèn)為金融資產(chǎn)的部分： 借：長期應(yīng)收款（ 金融資產(chǎn)相關(guān)科目） 貸：其他非流動資產(chǎn) 確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分： 借：無形資產(chǎn) —— 經(jīng)營特許權(quán) 貸：其他非流動資產(chǎn) (二 )BOT項目的會計核算 建設(shè)期間的會計處理 （ 2）項目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項目。 工程完工時， 將 “ 工程施工 ” 科目余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額進(jìn)行對沖： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工 合同成本 合同毛利 建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號 借款費用 》 的規(guī)定將借款利息資本化： 借：其他非流動資產(chǎn) 貸：應(yīng)付利息 (二 )BOT項目的會計核算 建設(shè)期間的會計處理 （ 2）項目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項目。 項目公司自行提供實際建造服務(wù)，支付工程成本費用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)收入等， 項目公司每一期的會計處理如下： 登記每一期實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 合同成本 貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付工資等） (二 )BOT項目的會計核算 建設(shè)期間的會計處理 （ 2）項目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項目。合同投資方的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 項目公司的會計處理為： 借：銀行存款 貸：實收資本 (二 )BOT項目的會計核算 建設(shè)期間的會計處理 （ 2）項目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項目。 (二 )BOT項目的會計核算 BOT項目在建設(shè)期間的工程價款的結(jié)算，可以先不區(qū)分為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)， 統(tǒng)一在 “ 其他非流動資產(chǎn) ”科目中歸集， 待完工后，對照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 》 規(guī)定的條件，區(qū)分其中的金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成分， 分別轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)相關(guān)科目和 “ 無形資產(chǎn) ” 科目。 (二 )BOT項目的會計核算 有人認(rèn)為，既然 BOT項目在建設(shè)期間完全按照自建項目模式運作，就應(yīng)該將 BOT資產(chǎn)在建設(shè)期間確認(rèn)為 “ 在建工程 ” ，建成后在轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 (二 )BOT項目的會計核算 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 》 雖然明確規(guī)定所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)，但是在建設(shè)期間通過什么科目核算沒有明確，只說明了在不同情況下確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 (二 )BOT項目的會計核算 （ 6）在 BOT業(yè)務(wù)中， 授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。 (二 )BOT項目的會計核算 （ 4）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定， 項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項服務(wù)能夠單獨區(qū)分時，其收 取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務(wù)。 (二 )BOT項目的會計核算 ③ 項目公司未提供實際建造服務(wù)， 將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中 支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 (二 )BOT項目的會計核算 ② 合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后， 從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。 (二 )BOT項目的會計核算 （ 2） 基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 —— 收入 》 確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入 。 (一 )BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件 BOT的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系 BOT發(fā)展到現(xiàn)在，應(yīng)用的范圍主要集中在 高速公路、城市污水處理、水電站的建設(shè) 等領(lǐng)域。 到 1820年，在全部 46座燈塔中，有 34座是私人投資建造的。這種私人建造燈塔的投資方式與現(xiàn)在所謂 BOT如出一轍。 17世紀(jì)英國的 領(lǐng)港公會 負(fù)責(zé)管理海上事務(wù)，包括建設(shè)和經(jīng)營燈塔，并擁有建造燈塔和向船只收費的特權(quán)。 (一 )BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件 BOT應(yīng)滿足的條件 （ 3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對 所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定， 同時在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。 合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進(jìn)行項目建設(shè)和運營。 營改增后如何執(zhí)行有待明確 (一 )BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件 BOT的含義 BOT(build— operate— transfer)即 建設(shè) — 經(jīng)營 — 轉(zhuǎn)讓， 是指政府通過契約授予私營企業(yè)（包括外國企業(yè)）以一定期限的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤； 特許權(quán)期限屆滿時，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。對于建筑施工部分，按建筑業(yè)征收。 3）按 BT方式建設(shè)的項目，其工程建設(shè)中的建筑業(yè)增值稅按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。 《 江