【正文】 “ 銷售額扣除 ” 的執(zhí)行時間。 所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用 的比例。本規(guī)定的執(zhí)行時間：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行；商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人， 2023年 12月 31日前注冊資本達到 ，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月1日以后注冊資本達到 ，從達到該標準的次月起執(zhí)行。（ 5）扣除政府性基金或者行政事 業(yè) 性收 費 ，以省 級 以上 財 政部 門 印制的 財 政票據(jù) 為 合法有效憑 證 。（ 3） 繳納 的稅款，以完稅憑 證為 合法有效憑 證 。上述憑 證 是指： （ 1）支付 給 境內(nèi) 單 位或者個人的款 項 ，以 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。 證 ：試 點 納 稅人從全部價款和價外 費 用中扣除價款， 應 當取得符合法律、行政法 規(guī)和國家稅 務總 局 規(guī) 定的有效憑 證 。（ 2）除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務 以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。（二）銷售額扣除（ 1）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務 以收取的全部價款和價外費用， 扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金， 以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。q 按照批準 層級 分 為 ： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會或者商 務 部批準從事融 資 租 賃業(yè)務 的 試 點 納 稅人。（《 應 稅服 務 范圍 注 釋 》）q 按照 業(yè)務 性 質(zhì) 劃分 為 ：有形 動產(chǎn) 融 資 性售后回租服 務 ；除融資 性售后回租以外的有形 動產(chǎn) 融 資 租 賃 服 務 。即出租人根據(jù)承租人所要求的 規(guī) 格、型號、性能等條件 購 入有形 動產(chǎn) 租 賃給 承租人，合同期內(nèi) 設備 所有 權(quán) 屬于出租人、承租人只 擁 有使用 權(quán) ，合同期 滿 付清租金后，承租人有 權(quán) 按殘 值購 入有形 動產(chǎn) ，以 擁 有其所有 權(quán) 。 政部樓 繼偉 部 長 的理念q 在 發(fā) 展 論壇 關于政府與市 場 關系、法制理念、契 約 精神， 財 政收支形 勢 的 變 化， 對 于 專項轉(zhuǎn) 移支付、稅收優(yōu) 惠政策（區(qū)域和 產(chǎn)業(yè) ）的 態(tài) 度，推 進財 政改革的決心q 稅制改革的目 標q 建立健全稅收 結(jié) 構(gòu)更加 優(yōu) 化、 稅 費 關系更加 規(guī) 范、稅收 調(diào) 控更加有效、稅收 負 擔更加公平、稅 權(quán) 控制更加健全，有利于 轉(zhuǎn)變發(fā) 展方式、充分 發(fā)揮 市 場 配置 資 源基 礎 性作用的稅收制度。稅收 優(yōu) 惠政策 統(tǒng) 一由 專門 稅收法律法 規(guī)規(guī) 定，清理 規(guī)范稅收 優(yōu) 惠政策。逐步建立 綜 合與分 類 相 結(jié) 合的個人所得稅制。q 初次分配和再分配都要兼 顧 效率與公平，再分配更加注重公平第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 務 院 轉(zhuǎn)變 政府 職 能要求q轉(zhuǎn)變 政府 職 能，就是要解決好 政府與市 場 、政府與社會的關系 問題 ，通 過簡 政放 權(quán) ， 進 一步 發(fā)揮 市 場 在 資 源配置 中的基 礎 性作用，激 發(fā) 市 場 主體的 創(chuàng) 造活力，增 強經(jīng)濟發(fā) 展的內(nèi)生 動 力q 完善立法、明確事 權(quán) 、改革稅制、 穩(wěn) 定稅 負 、 透明 預 算、 提高效率，建立 現(xiàn) 代 財 政制度， 發(fā)揮 中央和地方兩個積 極性q 深化稅收制度改革，適當 簡 化稅率。? 問題 1： 這 里注意有些 單 位以此 為 由，超 標 高配（租入） !? 問題 2：不 論 是否有 營 改增 業(yè)務 全行 業(yè) 都允 許 扣除 嗎？營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項q （ 2） 車 改及汽 車 油 費 涉及的 個人所得稅 、企 業(yè) 所得稅及增 值 稅q （ 3）制裝 費 用的 進項 稅抵扣 問題q遼 寧省地方稅 務 局關于 對錦 州市商 業(yè)銀 行 發(fā) 放行服是否征收個人所得稅 問題 的批復 （ 遼 地稅函[2023]64）q （ 4）相關的 辦 公用品可以抵扣 進項 稅q （ 5）廣告 費 與招待 費 用互 換 中的 進項 稅抵扣 問題第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應對 稅收策略第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應對 稅收策略q 認 清形 勢 ， 強 化 競 爭意 識q 規(guī) 劃要求q 積 極構(gòu)建有利于 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā) 展方式的 財 稅體制。當然，可以抵扣進項稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分， 屬于個人消費的（獎勵個人和交際費用），仍然不能抵扣 。q 注意：（ 是不是非自用？就不可抵？ ）也有不能抵扣的時 候 —— 專 用于 簡 易 計 稅方法 計 稅 項 目、非增 值 稅 應稅 項 目、免征增 值 稅 項 目、集體福利或者個人消 費 的除外。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項q為 保 證 增 值 稅的不偏不倚的中性原 則 ，此 項規(guī) 定在 財稅 [2023]37號中予以取消。? 前期 試 點政策中沿用了 現(xiàn) 行增 值 稅 暫 行條例及 實 施 細則政策 規(guī) 定，無 論 是原增 值 稅一般 納 稅人， 還 是 試 點一般納 稅人 購 入自用的 應 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的進項 稅 額 不得從 銷項 稅 額 中抵扣， 但 對 于 試 點一般 納 稅人將其作 為 提供交通運 輸業(yè) 服 務 的運 輸 工具和租 賃 服 務標 的物的除外。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中 采取直接收款 方式銷售貨物 ，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬 ，但既未取得 銷售款 或取得 索取銷售款憑據(jù) 也 未開具 銷售 發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為 取得銷售款 或取得索取銷售款憑據(jù)的當天； 先開具發(fā)票的， 為開具發(fā)票的 當天。 研 發(fā) 企 業(yè) 與生 產(chǎn) 企 業(yè) 分離 以金融企 業(yè) 改革 為 例 務 的出口 競 爭力，出口退稅 寬化和出口退稅深化的效 應 得到了體 現(xiàn) 。因此，從全 產(chǎn)業(yè)鏈 角度看， 營 改增的減稅效應 是十分明 顯 的，只是 這 種減稅效 應 可能 “改在服 務業(yè) ， 獲 利的卻是工商 業(yè) ”。2. 拓展了試點行業(yè)和企業(yè)的市場空間? 但是， 運 輸業(yè) 下游的制造 業(yè)進項 稅抵扣卻可以由 7% 提高至 11% ，提高了 4個百分點。 試 點方案 規(guī) 定 銷 售 額 500萬作 為 分界點， 銷售 額 小于 500萬的企 業(yè) 可以 選擇 做一般 納 稅人還 是小 規(guī) 模 納 稅人，一旦劃定 為 小 規(guī) 模 納 稅人，稅率就從原來 營業(yè) 稅的 5%，降 為 增 值 稅簡 易征收的稅率 3%，稅 負 下降超 過 40%. （ 2）大部分一般 納 稅人的稅 負 因 進項 稅 額 抵扣范 圍 增加而普遍下降。? 事 實 上甲公司在 購進設備時還 可抵扣 17%的 進項 稅， 營 改增后甲乙都減 輕 了稅 負 。q （ 3）廣告與業(yè)務宣傳費發(fā)票濫用，廣告可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人，而業(yè)務宣傳費用則可以是增值稅 17%等稅率q （ 4）設計發(fā)票（ 3%、 6%）與國外無發(fā)票q （ 5）運輸發(fā)票與裝卸發(fā)票的混用第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 “ 營改增 ” 措施我國 “ 營改增 ” 的路線圖2023年 2023年 2023年 2023年 2023年2023年 10月 26日國務院常務委員會決定：從 2023年 1月起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展試點2023年 11月 16日財政部、國家稅務總局發(fā)布上海試點實施辦法北京市正式提出試點申請2023年 1月 1日上海正式實施試點 ？北京 9月 1日正式實施試點試點與非試點地區(qū)融合時期增值稅改革完成，增值稅立法全國 8月 1日正式實施試點擬營改征稅率及征收率 q現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率 q改征增值稅后的稅目稅率“ 營改增 ” 意義原材料供應初加工生產(chǎn)深加工生產(chǎn)市場推廣銷售終端運輸、倉儲、廣告設計、咨詢、租賃 “ 營改增 ” 意義 營業(yè) 稅重復征稅 問題【案例 15】 甲公司將一臺 設備 租 給 乙公司收取租金100萬元，乙再將此 設備轉(zhuǎn) 租 給 丙公司收取租金120萬元 。q （ 2）租賃房屋與倉儲服務的混用。q 代理記賬 、翻譯服務按照 “ 咨詢服務 ” 征收增值稅。包括 會計鑒證、稅務鑒證 、法律鑒證、 工程造價鑒證 、 資產(chǎn)評估 、 環(huán)境評估 、 房地產(chǎn)土地評估 、 建筑圖紙審核 、醫(yī)療事故鑒定等。q *認證服務， 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 7）快遞、郵政發(fā)票q （ 8）動產(chǎn)租賃發(fā)票q （ 9）業(yè)務流程管理服務發(fā)票q 業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的 人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。第 94頁新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度稅務文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時間： 年 月 日負責 人： 審 核： 制表人：新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度財務會計文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時間： 年 月 日負責 人： 審 核： 制表人：風險應對措施研究人員專業(yè)化 管理信息化稅法跟蹤與案例庫機制風險應對管理模式作業(yè)標準化溝通機制“ 三化、三機制”考評機制稅法跟蹤與案例庫機制第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營 改增 ”前期稅收安排與 應對 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀行 應對 稅收策略3. 特殊 業(yè)務 的稅 務處 理4. 常 規(guī)業(yè)務處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 1）設計發(fā)票q （ 2）廣告發(fā)票q （ 3）展覽發(fā)票q 文化 創(chuàng) 意服 務 ，包括 設計 服 務 、商 標 和著作 權(quán)轉(zhuǎn)讓 服 務 、知識產(chǎn)權(quán) 服 務 、 廣告服 務 和會 議 展 覽 服 務 。q （ 1）參加某個組織（ 2）自發(fā)形成一個論壇q 。第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 立機構(gòu)、明確 職 能、定 崗 定 員q 預 算的考核機制q 控涉稅 風險q 為 稅收籌劃的考核基數(shù)q 專 家 結(jié) 合 進 行稅收籌劃q 風險轉(zhuǎn) 嫁 給專 家或 專 家 團隊q 給 本 單 位 團隊 及公司第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q q 。（ 5）食堂解散。（ 3）食堂開出月餅午餐。 風險 承擔能力 監(jiān)測自身刑 罰風險規(guī) 避的 標 準【案例 12】 【一個會 計 人 員 的兩套 賬 掌控的涉稅 風險 分析】結(jié)論 ：涉稅 風險 要用制度 進 行控制 第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵：q 【案例 13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“ 月餅避稅法 ”q 我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下 5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（ 1）公司（銀行）成立食堂。銀行內(nèi)部設置相應的機構(gòu)、配備相應的管理人員。在 實際 稅 務 管理的 業(yè)務處 理 過 程中， 對 于小 銀 行來 說 ，可以 選擇 最大 風險 能力作 為 稅 務風險預 警 標 準； 對 于大 銀 行來 說 ，可以以納 稅 評 估 標 準作 為預 警指 標 ，來整體 規(guī) 劃 銀 行 預 警體系的建 設 ，既要 強 調(diào) 收益，也要 規(guī) 避相 應 的 風險 ， 實現(xiàn)風險 與收益 統(tǒng) 一。 對 于偏好 風險 的管理 層 ，可以 選擇 最大 風險 能力作 為標 準， 這 里面要 強 調(diào) 累 計風險 的 計 算及 貨幣時間 價 值 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制（ 2） 動態(tài) 掌控 銀 行 風險 承擔能力， 實 行有效 預 警和靈活管理 結(jié)論 ：四個 預 警 標 準可以根據(jù)企 業(yè) 管理 層對風險 的偏好程度確定 選擇 ，通常不建 議 采用最大刑事 風險 承擔能力 進 行對風險 的控制。 實際 操作 過 程中，將按 納 稅 評 估 風險 控制體系 進 行分稅種確定 標準， 匯總 后與最大 風險 承擔當年 標 準 進 行比 較 ， 選擇 低者。 這樣