【正文】 ”考核體系。其預算調整、追加分為年度預算調整、追加流程和月度預算調整、追加流程兩種情況。 57 ? (二 )預算調整、追加 ? 在預算執(zhí)行過程中，當遇到預算前提發(fā)生重大變化、公司業(yè)務體制劃轉、機構設置變化、核算方式改變等情況時，應將某些預算指標在預算項目間進行重新分配、歸并或修正預算指標；當遇到由于公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大導致業(yè)務量增加或出現(xiàn)新業(yè)務的情況下，對已有的預算指標進行追加或新增預算項目和指標。并實行按月滾動的辦法來執(zhí)行預算，在年度預算的基礎上，將年度預算目標一次分解到月。 56 ? 財務部應當強化現(xiàn)金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調節(jié)資金收付平衡，控制支付風險；銷售、生產(chǎn)、物資采購部及 8大分廠應當嚴格執(zhí)行銷售預算、生產(chǎn)預算和采購預算等。如果預算利潤與最初編制的方針中的目標利潤有較大的不一致，就需要調整部門預算，設法達到目標預算，或者經(jīng)領導同意后修改目標利潤。 53 ? 11．預計利潤表的編制 ? 預計利潤表的格式與會計報表中的利潤表格式相同。 52 ? 在現(xiàn)金流量預算表中，“現(xiàn)金收入”部分包括期初現(xiàn)金余額和預算期現(xiàn)金收入，銷貨取得的現(xiàn)金收入是其主要來源；“現(xiàn)金支出”部分包括預算期的各項現(xiàn)金支出；“現(xiàn)金余額或不足”部分列示現(xiàn)金收人合計與現(xiàn)金支出合計的差額。 51 ? 10．現(xiàn)金流量預算 ? 以各項營業(yè)活動預算、投資活動和籌資活動預算為基礎，采用零基預算法，按照收付實現(xiàn)制原則來進行編制。 ? 投資支出主要涉及固定資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)的購入、工程物資的購置、工程人工費的支出、增值稅稅金、運輸成本以及其他費用支出等。 ? 編制費用預算時，本案例采取零基預算的編制方法，力爭壓縮經(jīng)費開支，切實做到將有限的經(jīng)費用在最需要的地方。 48 ? 管理費用 在編制時要分析公司預算年度的業(yè)務成績和經(jīng)濟狀況，必須充分考察費用是否必要，務必做到費用合理化。 ? 銷售費用預算 以銷售預算為基礎，在草擬銷售費用預算時，要對公司過去的銷售費用進行分析，考察過去銷售費用支出的必要性和效果。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)數(shù)量和總成本。制造費用預算的責任歸屬于公司財務部。變動制造費用以生產(chǎn)預算為基礎來編制，需要逐項預計計劃產(chǎn)量需要的各項制造費用?！邦A計產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預算，單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù)，來自標準成本資料和結合本地區(qū)整體工資水平綜合折算。 44 ? 4．直接人工預算 ? 直接人工預算的責任歸于生產(chǎn)部門，以公司生產(chǎn)預算為基礎編制。 ? 采購預算是圍繞生產(chǎn)預算編制，在確定了生產(chǎn)品種、數(shù)量后即可編制采購預算。各季度“期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百分比確定，各季度“期初材料存量”是上季度的期末存貨?！邦A計生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預算，“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來自標準成本資料和消耗定額資料，“生產(chǎn)需用量”是上述兩項的乘積。 42 ? 3．直接材料預算 ? 直接材料預算以生產(chǎn)預算為基礎，同時要考慮原材料存貨水平。 ? 2．生產(chǎn)預算編制 ? 生產(chǎn)預算是圍繞銷售預算編制的，在確定了預算銷售品種、銷售數(shù)量后即可編制生產(chǎn)預算。經(jīng)營成果預算主要是指預計利潤表?，F(xiàn)金流量預算主要是指預計現(xiàn)金流量表。其中，營業(yè)活動預算主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、經(jīng)營費用預算、管理費用預算等。 ? (7)12月份按新預算試運行，出現(xiàn)問題及時反饋，修改預算，最終確定并執(zhí)行預算。先由分廠分解至工段，工段分解至班組，班組分解至個人。最后確定的預算目標指標分為基本指標和增效指標兩類，鼓勵各部門完成更高指標的任務，并與各部門的工資總額掛鉤。分廠根據(jù)總公司給本廠的產(chǎn)量、利潤指標，并結合自身的實際情況，定出預算年度目標。敲定下兩個指標：公司總利潤，各分廠利潤；公司產(chǎn)量、各分廠產(chǎn)量。 ? (2)10月份開始編制第二年預算。 36 ? 七、公司預算的編制 ? (一 )預算編制程序 ? 預算的編制采取自上而下和自下而上相結合的程序，即：預算目標采取自上而下的方式分解下達，預算編制采取自下而上的編制程序。對員工分解的要求是：辦什么事、花多少錢、花到什么程度、達到什么效果、誰負責、誰考核，都要清清楚楚、明明白白。 35 ? 第二條線： 員工間的逐級分解。其中，公司向各分廠分解的指標主要包括：變動費用、固定費用、可控費用、計劃收入、計劃利潤等。 第一條線： 單位間的逐級分解。 ? (3)全員參與的理念。 33 ? 在確定預算目標時，公司貫徹三種理念： ? (1)面對現(xiàn)實、克服困難的理念。 ? 預算目標體系包括四個部分：基本指標、輔助指標、修正指標和否決指標。 原材料的采購需要支付大量的現(xiàn)金，銷售產(chǎn)品涉及資金的及時回籠與費用支出等，因此，現(xiàn)金流量預算應該成為公司預算的核心。 在原材料采購成本上漲的同時，企業(yè)應盡量消化原材料上漲帶來的成本增加，加強生產(chǎn)預算，挖掘成本潛力。 原材料采購成本增長趨勢及對產(chǎn)品成本和利潤目標的影響較大，因此，對采購活動應給予足夠的重視，這部分預算屬不完全可控的。特別是對占總成本比率較大的采購流程和生產(chǎn)流程改進須加以關注，盡量減少流程環(huán)節(jié)的不可控成本的影響因素。 28 ?(5)A公司流程的改進。 ? ②成本增長趨勢。原材料物資采購費用占 75％～ 78％，生產(chǎn)經(jīng)營占 12％～ 15％，外部后勤占 3%～ 6%，產(chǎn)品銷售占 1％～ 3％，輔助活動占 2%～ 3%。 26 輔 助 活 動 企業(yè)基礎設施 利 潤 行政 /人力資源管理 技術開發(fā) 財務管理 物資采購 生產(chǎn)經(jīng)營 外部后勤 市場銷售 服務 利 潤 基 本 活 動 A公司價值鏈圖示 27 ? (4)A股份公司的價值鏈分析。 25 ? (3)A公司價值鏈描述。 24 ? (2)價值鏈分析在預算管理中的運用。 價值鏈是從原材料的選取到最終產(chǎn)品送至消費者手中的一系列價值創(chuàng)造的過程。 21 ? 2．完善財務預算管理流程 ? 預算管理流程由預算編制、預算執(zhí)行、預算調整、預算監(jiān)控、預算考評和預算獎懲等環(huán)節(jié)構成具體流程如下圖所示。 ? (3)從部門單位范圍看： 應該包括所有職能部門和單位。其中營業(yè)活動預算主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、經(jīng)營費用預算、管理費用預算等。在預算執(zhí)行過程中還應注意發(fā)揮員工的主觀能動性，培養(yǎng)主人翁的意識。有的部門為了小團體的利益，經(jīng)常作出較為寬松的預算。 17 ? 6．“考核與獎懲是生命線”的理念，確保預算管理落實到位 ? 嚴格考核是為了將預算指標與實際執(zhí)行結果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進工作；也是為了對員工實施公正的獎懲，以激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。 16 ? 5． “恰當?shù)募俣ㄊ穷A算的基礎”的理念，使預算指標建立在一些未確定而又合理的假定因素之上 ? 預算管理中最令人頭痛的問題是，預算管理者不得不面對一些不確定的因素，也不得不預計一些預算指標之間的關系。 15 ? 4．“基于企業(yè)價值鏈分析作預算”的理念，使預算成為協(xié)調企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟活動和利益沖突的有效手段 ? 價值鏈是能夠創(chuàng)造和交付給顧客有價值的產(chǎn)品或勞務的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。 14 ? 3．“面向市場”的理念，使預算指標經(jīng)得起市場的檢驗 ? 企業(yè)總預算的基礎是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的生產(chǎn)預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算才能最終確定下來。 12 ? 三、 A公司預算管理方案 ? (一 )基本理念 ? 1．以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎，使日常的預算管理成為實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石 ? 企業(yè)在實施預算管理之前，應該認真進行市場調研和企業(yè)資源分析，明確長期發(fā)展目標，以此為基礎編制各期的預算，使企業(yè)各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。 11 ? (七 ) 缺乏有效的考評與激勵措施 ?