【正文】 季度 1 2 3 4 全年 資料來源 銷售單 價（元） 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 預(yù)計銷 量（件） 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 預(yù)計銷 售收入 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計 增值稅銷項稅額 含稅收入 69 業(yè)務(wù)預(yù)算的編制 表 2 2023年 MC公司銷售預(yù)算（答案） 季度 1 2 3 4 全年 資料來源 銷售單 價（元） 甲產(chǎn)品 65 65 65 70 見表 1 乙產(chǎn)品 80 80 80 75 見表 1 預(yù)計銷 量（件） 甲產(chǎn)品 800 1 000 1 200 1 000 4 000 見表 1 乙產(chǎn)品 500 800 1 000 1 200 3 500 見表 1 預(yù)計銷 售收入 甲產(chǎn)品 52 000 65 000 78 000 70 000 265 000 乙產(chǎn)品 40 000 64 000 80 000 90 000 274 000 合計 92 000 129 000 158 000 160 000 539 000 增值稅銷項稅額 15 640 21 930 26 860 27 200 91 630 含稅收入 107 640 150 930 184 860 187 200 630 630 70 業(yè)務(wù)預(yù)算的編制 表 3 2023年 MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算 金額單位：元 季度 1 2 3 4 全年 資料來源 含稅銷售收入 期初應(yīng)收賬款 第 1季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 第 2季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 第 3季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 第 4季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 經(jīng)營現(xiàn)金收入合計 某期經(jīng)營現(xiàn)金收入 =當(dāng)期含稅銷售收入首期收現(xiàn)率 + 前一期含稅銷售收入二期收現(xiàn)率 71 業(yè)務(wù)預(yù)算的編制 表 3 2023年 MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算 （答案） 金額單位：元 季度 1 2 3 4 全年 資料來源 含稅銷售收入 107 640 150 930 184 860 187 200 630 630 見表 2 期初應(yīng)收賬款 31 000 31 000 見表 1 第 1季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 64 584 43 056 107 640 年末應(yīng)收賬款余額 74 880 第 2季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 90 558 60 372 150 930 第 3季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 110 916 73 944 184 860 第 4季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 112 320 112 320 經(jīng)營現(xiàn)金收入合計 95 584 133 614 171 288 186 264 586 750 某期經(jīng)營現(xiàn)金收入 =當(dāng)期含稅銷售收入首期收現(xiàn)率 + 前一期含稅銷售收入二期收現(xiàn)率 72 業(yè)務(wù)預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算： 為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 預(yù)算導(dǎo)向 成本導(dǎo)向 收入導(dǎo)向 利潤導(dǎo)向 現(xiàn)金流導(dǎo)向 預(yù)算起點 目標(biāo)成本 銷售收入 目標(biāo)利潤 凈現(xiàn)金流量 預(yù)算依據(jù) 毛利率 銷售利潤率 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) 價值驅(qū)動因素 管理重點 生產(chǎn)管理 營銷管理 流程管理 價值管理 （ 3）預(yù)算導(dǎo)向決定了預(yù)算模式 62 （ 4）基于銷售觀的預(yù)算編制流程 銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 銷貨成 本預(yù)算 研究開發(fā) /設(shè) 計成本預(yù)算 制造間接 成本預(yù)算 銷售費 用預(yù)算 分配成 本預(yù)算 客戶服務(wù) 成本預(yù)算 管理費 用預(yù)算 損益 預(yù)算表 資本預(yù)算 現(xiàn)金流 量預(yù)算表 損益預(yù)算表 資產(chǎn)負(fù)債 預(yù)算表 期末存 貨預(yù)算 直接原材料 成本預(yù)算 直接制造、人 工成本預(yù)算 預(yù)算導(dǎo)向：銷售收入 63 總經(jīng)理 戰(zhàn)略規(guī)劃部門 總經(jīng)理 預(yù)算委員會 公司 財務(wù)部 業(yè)務(wù)部門 管理部門 事業(yè)部 公司 財務(wù)部 董事會 （ 5）單一法人框架下年度預(yù)算編制流程 公司戰(zhàn)略規(guī)劃 公司年度戰(zhàn)略行動計劃 業(yè)務(wù)部門及各營業(yè)部制定年度業(yè)務(wù)計劃 部門收入預(yù)算 部門費用預(yù)算 提交公司的財務(wù)部匯總 部門利潤預(yù)算 總裁辦公會討論調(diào)整收入、費用及利潤預(yù)算直至通過 職能管理部門制定年度業(yè)務(wù)計劃 部門費用預(yù)算 公司財務(wù)部根據(jù)各部門編制年度資金計劃 公司收入預(yù)算 公司費用預(yù)算 公司利潤預(yù)算 董事會對收入、費用、利潤預(yù)算及資金計劃進(jìn)行審核，直至通過 64 （ 6）多級法人框架下預(yù)算編制流程 子公司 各部門 子公司 財務(wù)部 子公司 總經(jīng)理 總經(jīng)理 （預(yù)算委員會） 編制各部門 預(yù)算 預(yù)算指導(dǎo)文件 下達(dá)預(yù)算 任務(wù) 匯總平衡 審核 N 編制預(yù)算 Y 審核 預(yù)算平衡 / 編制預(yù)算 審批 N N 下達(dá)正式預(yù)算 執(zhí)行 Y 備案 備案 母公司 財務(wù)部 Y 審核 Y N 65 業(yè)務(wù)預(yù)算的編制 銷售預(yù)算的編制 （ 1）銷售量預(yù)測 定性預(yù)測法 第 1步 市場調(diào)查 （市場需求：目標(biāo)客戶、市場容量、市場結(jié)構(gòu)、消費者行為； 市場供給：競爭情況，供應(yīng)者數(shù)量、供應(yīng)結(jié)構(gòu)、競爭優(yōu)劣勢） 第 2步 目標(biāo)銷售量確定 作業(yè)：尋找一種適合校內(nèi)銷售的產(chǎn)品進(jìn)行銷售預(yù)測。 （ 2）預(yù)算模式 各要素的不同組成形式構(gòu)成不同的預(yù)算模式。 運用加權(quán)平均方法計算期望值 。 合理使用此方法，可以減少預(yù)算編制工作量。 通常按季度滾動，每季度第三個月中旬著手滾動預(yù)算工作。 合理使用定期預(yù)算，可以減少預(yù)算編制的工作量。 使用周期不宜過短，否則會增加工作量。 合理使用增量法，可以減少預(yù)算編制的工作量，但應(yīng)詳細(xì)說明增減變動原因。 變動成本費用的劃分 ， 對于某些選擇性固定成本費用預(yù)算也可也考慮用這種方法編制 。 固定成本費用的劃分。 采用滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算的 缺點是預(yù)算工作量較大。 （ 3）透明度高。 （ 2）及時性強(qiáng)。 滾動預(yù)算的方式： 逐月滾動 逐季滾動 混合滾動 優(yōu)點： （ 1）具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。 由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動，通常不考慮下期，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對生產(chǎn)經(jīng)營活動的考核與評價。 （ 2）盲目性。 缺點 ： （ 1）滯后性。 57 ⑤定期預(yù)算 P263 指在編制預(yù)算時以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 為了克服零基預(yù)算的缺點簡化預(yù)算編制的工作量，可與增量預(yù)算相結(jié)合，編制一次零基預(yù)算，編制幾次增量預(yù)算，再編制一次零基預(yù)算。 （ 3）由于這種方法以零為出發(fā)點，對一切費用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預(yù)算問題。將有眼的資金用在刀刃上。 55 費用項目 成本金額 收益金額 業(yè)務(wù)招待費 廣告費 1 1 4 6 權(quán)衡各項費用輕重緩急排出順序： 勞動保護(hù)費、辦公費和保險費在預(yù)算期必不可少，須全額保證，屬于不可避免的約束性固定成本，屬于第一層次； 業(yè)務(wù)招待費和廣告費可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財力情況增減，屬于可避免項目，其中廣告費的成本效益大，屬于第二層次； 業(yè)務(wù)招待費屬于第三層次。 經(jīng)過多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費用在預(yù)算年度開支水平如表： 費用項目 開支金額 180 000 150 000 100 000 300 000 120 000 合計 850 000 經(jīng)過充分論證，上述費用中除業(yè)務(wù)招待費和廣告費以外都不能再壓縮了，必須得以保證。在預(yù)算編制過程中，應(yīng)優(yōu)先保證滿足不可延緩項目的開支，然后再根據(jù)需要和可能，按照項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3）劃分不可延緩項目和可延緩項目。 （ 2）劃分不可避免項目和可避免項目。 即動員企業(yè)內(nèi)部所有部門。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。 不利于企業(yè)未來的發(fā)展。 增量預(yù)算的假定 ： 現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必須的； 原有各項開支是合理的； 未來預(yù)算期的費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果。 要求：根據(jù)上述資料以 10％的間隔按百分比法編制彈性利潤預(yù)算。 銷售量 7 000 8 000 9 000 10 000 11 000 12 000 單價 100 100 100 100 100 100 單位變動成本 86 86 86 86 86 86 銷售收入 700 000 800 000 900 000 1 000 000 1 100 000 1 200 000 減：變動成本 602 000 688 000 774 000 860 000 946 000 1 032 000 邊際貢獻(xiàn) 98 000 112 000 126 000 140 000 154 000 168 000 減：固定成本 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 營業(yè)利潤 18 000 32 000 46 000 60 000 74 000 88 000 51 如果銷售價格、單位成本、固定成本發(fā)生拜年動，也可以參照此法，分別編制不同水平下的彈性預(yù)算。 例：預(yù)計 AB公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷售量在 700012023件之間變動；銷售單價為 100元；單位變動成本為 86元；固定成本總額為 80 000元。 直接人工工時 70 000 80 000 90 000 100 000 110 000 120 000 生產(chǎn)能力利用 70％ 80％ 90％ 100％ 110％ 120％ １變動成本項目 56 000 64 000 72 000 80 000 88 000 96 000 輔助工工資 31 500 36 000 40 500 45 000 49 500 54 000 檢驗員工資 24 500 28 000 31 500 35 000 38 500 42 000 ２混合成本項目 59 500 66 500 73 500 80 500 87 500 94 500 維修費 23 500 26 000 28 500 31 000 34 000 37 000 水電費 11 000 12 500 14 000 15 500 17 000 18 500 輔助材料 25 000 28 000 31 000 34 000 37 000 40 000 ３固定成本項目 28 000 28 000 28 000 28 000 28 000 28 000 管理人員工資 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 保險費 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 設(shè)備租金 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 合計 143 500 158 500 173 500 188 500 203 500 218 500 50 彈性利潤預(yù)算的編制（本量利法） 因素法： 根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動的有關(guān)收入、成本等因素與利潤的關(guān)系，列表反映在不同業(yè)務(wù)量下利潤水平的預(yù)算方法。 優(yōu)點 ：便于直接確定某種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核。 缺點 ：無法直接確定某一業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額。 彈性成本預(yù)算 = 固定成本預(yù)算 + ∑ （單位變動成本預(yù)算數(shù)預(yù)計業(yè)務(wù)量） ｙ＝ａ＋ｂｘ 48 ［例］ｓｕｎ公司按公式法編制的制造費用彈性預(yù)算如表： 人工工時變動范圍： 70 000－ 120 000小時 項 目 ａ ｂ 管理人員工資 15 000 保險費 5 000 設(shè)備租金 8 000 維修費 6 000 水電費 500 輔助材料 4 000 輔助工工資 檢驗員工資 合計 38 500 根據(jù)上表，可以利用ｙ＝３８５００＋１．５ｘ，計算出人工小時在７００００－１2023０的范圍內(nèi)，任意業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費用預(yù)算總額，也可以計算出某一費用項目的預(yù)算額。 在全面預(yù)算編制中適用于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，主要用于成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算。 47 ②彈性預(yù)算 P